Акцизы на алкогольную продукцию

ВВЕДЕНИЕ

1. Акцизы на алкогольную продукцию с 2006 года

1.1 Налогоплательщики

1.2 Понятие "алкогольная продукция"

1.3 Объект налогообложения

1.4 Расчет суммы акциза

1.5 Налоговые вычеты по акцизам

1.5.1 Вычеты по подакцизным товарам, используемым для производства других подакцизных товаров

1.5.2 Безвозвратно утерянное сырье в рамках норм естественной убыли

1.5.3 Вычеты акциза, уплаченного по этиловому спирту из пищевого сырья, израсходованному при производстве виноматериалов

1.5.4 Вычеты акциза при возврате товара покупателем

1.5.5 Вычеты акциза при приобретении региональных специальных марок


1.5.6 Вычеты акциза по подакцизным товарам, оплаченным векселем

2. Порядок зачета (возврата) акциза в случае превышения налоговых вычетов

3. Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации

4. Практика обложения акцизами операций с алкогольной продукцией: до и после внесения последних изменений

4.1 Перспективы динамики акцизов на алкоголь в 2008-2009 гг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, бюджеты всех уровней Российской Федерации складываются преимущественно за счет налогов, взимаемых в обязательном и безвозмездном порядке с физических и юридических лиц, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством России.

Среди главных источников формирования доходов Бюджетной системы РФ являются косвенные налоги, одними из которых являются акцизы. Акциз – федеральный налог, который с 1 января 2001 года взимается на основании главы 22 Налогового кодекса РФ. Акцизами называются косвенные налоги, устанавливаемые государством в процентах (или в фиксированном денежном выражении) от отпускной цены товаров, которые реализуются предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары, поэтому их фискальное и регулирующее значение в современных условиях трудно переоценить.


В период 2003-2005 гг. их удельные веса в общем объеме доходов Федерального бюджета РФ и бюджета Республики Башкортостан составляли 2,5-9,5% и 10,5-13,5% соответственно. Кроме того, наряду с обеспечением государства финансовыми ресурсами для выполнения возложенных на него функций, акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров таких, как спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и др.

В 2006 г. гл. 22 "Акцизы" НК РФ претерпела значительные изменения. Новые нормы введены Федеральным законом от 21.07.2005 N 105-ФЗ. В том числе изменился и порядок исчисления и уплаты акцизов по алкогольной продукции.

Алкогольная продукция, входящая в перечень подакцизных товаров, играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог, весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». В различных культурах употребление алкогольных напитков применительно к тем или иным жизненным ситуациям является традицией (социальной нормой), однако в каждой из них потребление алкоголя в одиночестве считается нездоровым симптомом.

Неумеренная прямая политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям (развитию самогоноварения и, как следствие, снижению уровня жизни населения).
этому акцизное налогообложение как косвенный метод воздействия на производство алкогольной продукции, считается единственным действенным методом снижения его производства. Тем не менее, следует иметь в виду, что необоснованно завышенные ставки по акцизам на алкогольную продукцию, могут привести к тем же результатам, указанным выше. В связи с этим важно, чтобы действующая система обложения акцизами алкогольной продукции, отвечала следующим принципам:

1) наряду с другими источниками доходов бюджетов обеспечивала их оптимальным объемом финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения своих функций;

2) регулировала производство и потребление алкогольной продукции с целью положительного воздействия на социальные и экономические стороны жизнедеятельности населения.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов налогообложения в Российской Федерации в части акцизов на алкогольную продукцию, а также практическое применение положений главы 22 «Акцизы» НК РФ с учетом последних изменений (на конкретных цифровых примерах).

1. Акцизы на алкогольную продукцию с 2006 года

1.1 Налогоплательщики

В соответствии со ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, совершающие операции, которые признаны объектом налогообложения акцизами.


Учитывая, что производство и поставки алкогольной продукции в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ (в ред. от 31.12.2005)) имеют право осуществлять только организации (то есть юридические лица), плательщиками акцизов на алкогольную продукцию могут быть только юридические лица.

1.2 Понятие "алкогольная продукция"

В ст. 181 НК РФ приведены виды подакцизных товаров, которые относятся к алкогольной продукции. Это, в частности, спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

Для того чтобы понять, какие именно напитки относятся к этим видам товаров, обратимся к Федеральному закону от 22.11.2005 N 171-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ).

Согласно указанному Закону спирт питьевой — это ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95% объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой;

— водка — спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56% объема готовой продукции;

— вино — алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции;

www.newreferat.com

Общие сведения ↑


Сначала стоит уяснить, относится ли определенное предприятие к категории плательщиков акциза.

Если вам все-таки придется исчислять суммы такого налога и уплачивать государству, то придется углубиться в законодательство РФ и разобраться, какими нормативными актами руководствоваться и каких правил придерживаться.

Как проверить, является ли ваша деятельность облагаемой акцизом?

Определение

Под акцизом понимают косвенный вид государственного налога, который устанавливается на продукцию, массово используемую населением (алкоголь, табачные изделия и т. д.). Это внутренний налог (в рамках государства).

Акцизы включаются в стоимость продукции или услуг, а значит, оплата производится и потребителями. Если осуществляется продажа подакцизной продукции в розницу, суммы акцизов не выделяются.

Кто платит

До того, как получить акциз на алкоголь, стоит уяснить, что плательщиками акцизного налога считаются:

  • предприятие;
  • ИП;
  • лицо, которое является плательщиком в виду перемещения продукции через таможню РФ (согласно Таможенному кодексу).

Условие – такими лицами проводятся операции, что связаны с продажей или переработкой алкоголя (в соответствии со ст. 179 НК), то есть операции, что облагаются акцизом.

Не относятся к плательщикам акцизов компании, которые осуществляют оптовую продажу алкоголя.

Законные основания

Производить и поставлять алкогольную продукцию имеют право только налогоплательщики со статусом юрлица (закон от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ).

Алкогольной продукцией считается:

Объект Описание
Спирт питьевого назначения Который содержит не больше 95 процентов этилового спирта, что изготовлен из пищевого материала и разводится водой
Водка Которая имеет в составе 38 – 56% этилового спирта
Вина До 22%, а игристые, газированные, шампанские – до 15%

Объект, что облагается акцизным налогом (ст. 182 НК):

  • продажа алкоголя в пределах РФ тем лицом, что изготовил продукцию;
  • продажа конфискованной продукции, основанием для которой является приговор регионального суда, арбитражного суда или другого уполномоченного органа.
  • осуществление передачи алкоголя в уставные капиталы предприятий производителем;
  • осуществление передачи алкогольного товара производителем для личного пользования;
  • экспорт в пределах таможенной территории РФ.

Под производством также понимают и разлив товара, что облагается акцизом, согласно нормам государства и нормативным документам (ст. 182 п. 3 НК). Суммы налога установлены в соответствии со ст. 194 НК.

Для отчета в налоговый орган используется декларация, которую стоит подать по месту изготовления подакцизного товара до 25 числа следующего после отчетного месяца.

Ставки акцизов утверждаются на три года (гл. 22 ст. 193 НК). Налоговые вычеты применяются в соответствии с правилами, описанными в ст. 200 и 201 НК.

Помимо того, плательщик имеет возможность ориентироваться на нормы естественной убыли при хранении и перевозке продукции, что содержатся в постановлении властей России от 12.11.02 г. № 814.

Вычет можно применить к сумме акциза, что была предъявлена продавцом и уплачена при покупке подакцизной продукции, или при импорте в пределы таможенной территории России.

Если речь идет о давальческом сырье, то вычету подлежит сумма продукции, что покупалась или уплачивалась владельцем сырья при импорте.

Воспользоваться правом на вычет могут также налогоплательщики, если им был возвращен товар или получено отказ от него.

Ставка акциза на алкоголь на 2018 год ↑


С начала 2018 года ставки акциза по алкогольной продукции не изменились, но предполагается рост сумм в ближайшем будущем. Сколько стоит акциз в 2018 – 2018 годах?

Пример расчета

Пример 1

Компанией «Стрелец» в 2011 (март) призведено 654 л продукции с содержанием спирта (бытовой химии), упакованной в аэрозольные металлические емкости.

В производственном процессе использовано 360 л денатурированного спирта, который был куплен и оплачен.
Действующая ставка – 34 рубля.

Рассчитаем сумму акциза:

Следует провести расчеты по закупленному сырью 34 руб./л * 360 л = 12 240 руб
Далее определяем размер акциза, что начислен к уплате или возврату из бюджета (ставка – 0 рублей) 0 * 654 — 12 240 = — 12 240 рублей

Предприятию не нужно будет уплачивать сумму акцизного налога, поскольку показатели отрицательные. Наоборот, установлено снижение акцизов на сумму 12 240 рублей.

Пример 2

Ликероводочным заводом произведено алкоголь, в составе которого есть 35% этанола. В январе изготовлено и продано 230 л продукции. Налоговая ставка, что действовала на период реализации – 191 рубль.


Акциз перечислен в сумме 1,5 тыс. руб. Первым делом стоит определить базу налога по алкоголю в пересчете на безводный спирт:

230 * 35% / 100% = 80,5 л.

Сумма акциза составит:

80,5 * 191 руб. = 15 375,5 рублей.

Сумма, что должна быть уплачена в государственные структуры:

15 375,5 – 1,5 тыс. = 13 875,5 рублей.

Так как уплатить акциз нужно в равных частях в два периода, то перечислению подлежит половина от суммы 13 875,5 руб. Первый платеж осуществляется до 25 числа в следующем месяце после отчетного, второй платеж – до 15 числа второго месяца после отчетного.

Как производится уплата

Общую сумму акцизов определяют в конце отчетного периода относительно всех операций по продаже подакцизного товара, что был продан в данном месяце.

При этом учитываются все изменения, что позволяют уменьшить или увеличить базу налога в текущем периоде. Для проведения расчетов стоит знать, как определять дату продажи продукции, которая зависит от типа товара.

При продаже алкоголя в акцизных складов дата осуществления операции – день, когда завершено действие режима налоговых складов.

Если обнаружено недостачу, то датой реализации определяется день, когда зафиксировано такие обстоятельства.


Уплатить акциз на алкоголь стоит в государственную казну, основываясь на показатели реализации по факту совершения операций за отчетный период, что закончился, но не позже 30 (31) числа того месяца, что следует за отчетным.

Второй платеж может вноситься до 15 числа во втором месяце, что следует за отчетным периодом.

Акциз при продаже алкоголя с акцизного оптового склада осуществляется, основываясь на фактическую продажу за прошедший налоговый период в такие сроки:

Срок Условие
До 30 числа в отчетном месяце (аванс) По товарам, что проданы 1 – 15 числа (включительно)
До 15 числа месяца 2 месяца, что следует после отчетного периода По товарам, проданным с 16 числа до конца месяца

Уплачивать акцизы при импорте налогооблагаемой продукции в пределы таможенной территории РФ следует в соответствии с порядком, описанным в Таможенном кодексе. Перечислять суммы стоит по месту, где производится подакцизная продукция и реализуется с акцизного склада.

Налогоплательщиками подается декларация по месту, где зарегистрировано или находится предприятие. Заполняют отчет по регламентированной форме.

Внесенные изменения ↑

Президентом было подписано закон об акцизах на алкогольную продукцию. Внесено правки в ст. 193 НК., в которую добавлено ставки и на 2018 года. Акциз по алкоголю в 2018-2016 г. будет индексирован с учетом экономического положения.

В текущем году продлены старые акцизы, но предполагается увеличение ставок по отдельным видам спиртосодержащей продукции в 2018 и 2018 году.

Акциз на алкогольную продукцию хоть и является косвенным налогом, но от него никуда не деться.

Единственное – стоит применять необходимые ставки и исчислять сумму налога, тогда и проблем можно будет избежать.

buhonline24.ru

Что происходит со ставками акцизов на алкоголь в РФ: повышение или снижение?

Изменение ставок акцизов на алкоголь является одним из элементов государственного регулирования, осуществляемого не только в целях пополнения бюджета, но и в рамках сохранения здоровья граждан от пагубного употребления алкоголя.

За последние годы ставки акцизов на алкоголь неуклонно растут — снижение акциза на алкоголь в 2016 году также не происходило (см. схему ниже).

снижение акциза на алкоголь в 2016 году

Из представленной схемы можно сделать следующие выводы:

  • величина «алкогольного» акциза тем выше, чем крепче алкогольная продукция (выше содержание в ней спирта);
  • акцизы на спиртосодержащую парфюмерную продукцию и товары бытовой химии имеют нулевое значение и на протяжении рассматриваемого периода оставались в неизменном виде;
  • акциз на этиловый спирт в 2013–2015 годах был нулевым (при продаже его организациям, производящим спиртосодержащую продукцию в металлической упаковке) и постоянно повышался (при продаже компаниям, не уплачивающим авансовый платеж акциза);
  • акцизы на остальную подакцизную алкогольную продукцию имеют тенденцию к неуклонному повышению (от 8 до 58% роста по отдельным группам товаров за рассматриваемый временной отрезок).

Принятие решений, связанных с повышением или снижением ставок акцизов на алкоголь, проводится с учетом Концепции государственной политики по снижению масштабов злоупотребления алкоголем и профилактике алкоголизма среди населения Российской Федерации на период до 2020 года. При этом в Госдуме и задействованных в «алкогольном» регулировании ведомствах отсутствует единое мнение в отношении направления вектора «алкогольных» акцизов. Например:

  • Минэкономразвития предлагает снизить акциз на крепкий алкоголь в 2017 году с 500 до 360 руб. за 1 литр чистого спирта, а минимальную стоимость ½ литра водки — со 190 до 136 руб.;
  • Минфин против снижения «алкогольных» акцизов, мотивируя свою позицию наличием структурного дефицита федерального бюджета;
  • Минпромторг также выступает за снижение цен на алкоголь при одновременной реализации мер организационного характера в «алкогольной» сфере — таких как отказ от «избыточных и неоправданных ограничений» (к примеру, в отношении интернет-торговли алкоголем), а также удешевление лицензирования розничной торговли горячительными напитками.

Таким образом, прослеживается тенденция неуклонного роста «алкогольных» акцизов при непрерывно продолжающемся нормативно-организационном процессе, связанном с необходимостью достижения сбалансированности государственной акцизной политики.

Государственную политику в бюджетно-налоговой сфере изучайте с помощью подготовленных специалистами нашего сайта материалов:

  • «Налоговая политика государства на 2016–2018 годы»;
  • «Бюджетно-налоговая политика — понятие и виды».

Что будет происходить с «алкогольными акцизами» в 2017 году – см. в следующем разделе.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию в 2016–2017 годах

Ставки акцизов на алкогольную продукцию указаны в ст. 193 НК РФ. Акцизы на алкогольную продукцию 2016–2017 установлены с учетом индексации, предусмотренной п. 6.2.1 Основных направлений налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов, одобренных Правительством РФ 01.07.2014.

С другими документами нормативного характера, принимаемыми Правительством РФ в налоговой сфере, вас познакомят размещенные на нашем портале сообщения:

  • «Правительство утвердило коды бытовых услуг»;
  • «Правительство готовит меры по снижению задолженности по зарплате»;
  • «Правительство уточнило порядок определения среднего дневного заработка для исчисления пособий».

При установлении размеров ставок акцизов на 2016–2017 годы учитывалась необходимость замедления темпов индексации ставок на алкогольную и спиртосодержащую продукцию (АССП) с учетом проводившейся в предыдущие годы индексации ставок на АССП темпами, опережающими инфляцию.

Ставки «алкогольных» акцизов на 2016–2017 годы вы можете увидеть на расположенной ниже схеме.

Акцизы на алкогольную продукцию

См. также «Пониженные ставки акцизов — только для российских вин».

С еще одним нормативным документом, связанным с «алкогольными» акцизами, ознакомьтесь в следующем разделе.

Как закон № 101 связан с «алкогольными» акцизами

Закон от 05.04.2016 № 101-ФЗ внес в главу 22 «Акцизы» существенные дополнения и поправки, способствующие совершенствованию процесса взимания акцизов. Не обошли эти изменения и «алкогольные» акцизы.

Среди основных посвященных «алкогольным» акцизам вопросов можно назвать:

  • установление возможности представления налоговикам одной банковской гарантии, позволяющей освободиться экспортерам АССП одновременно от авансового акциза и процедуры перечисления акциза при продаже вывозимой за пределы РФ АССП (в соответствии с таможенной процедурой экспорта);
  • определение особых требований к такой объединенной банковской гарантии (к ее сроку и др.);
  • регламентация действий налоговиков в процессе контроля за исполнением обязательств, обеспечиваемых банковской гарантией;
  • расширение возможностей электронного документооборота при передаче налоговикам реестров документов (таможенных деклараций, товаросопроводительных и иных документов) вместо их копий;
  • запрет на вычет по акцизам в ситуации возврата АССП.

С разнообразными законодательными нововведениями знакомьтесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

  • «Онлайн-кассы с 2017 года — закон принят»;
  • «Закон о профстандартах с 2016 года — последние изменения»;
  • «Порядок идентификации клиента в банке по закону 115-ФЗ».

Как рассчитать «алкогольный» акциз, зная его ставку

Если коммерсант производит только один вид подакцизной АССП, при расчете «алкогольного» акциза ему достаточно воспользоваться формулой следующего вида:

А = ОРП × СА – ВА,

где:

А — сумма акциза на АССП к уплате;

ОРП — объем реализованной АССП;

СА — ставка акциза по конкретному виду АССП;

ВА — вычет акциза.

Если производится несколько видов АССП и применяются разные ставки акцизов, вышеуказанная формула для расчета «алкогольного» акциза усложняется:

А = (ОРП1 × СА1 + ОРП2 × СА2 + ОРП3 × СА3 + …) – ВА,

где:

ОРП1, ОРП2, ОРП3… — объем реализованной АССП по ее видам, для которых установлены разные ставки акцизов;

СА1, СА2, СА3… — ставки акцизов по соответствующим видам АССП.

О применяемых формулах в экономических и финансовых расчетах расскажут материалы, подготовленные специалистами нашего сайта:

  • «Порядок расчета дебиторской задолженности — формула»;
  • «Как рассчитать собственный оборотный капитал (формула)?»;
  • «По какой формуле и как рассчитать рентабельность?».

Как рассчитать акциз на алкогольную продукцию в 2016 году по указанным формулам, расскажем в следующем разделе.

Расчет акциза на алкоголь (пример)

Применим описанные в предыдущем разделе формулы на примерах.

Пример 1

В декабре 2016 года ООО «Спиртпром» изготовило и продало алкогольную продукцию (доля этилового спирта в конечном продукте — 40%) в объеме 640 л. Ставка акциза для данной продукции составляет 500 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Сумма акциза по использованному при изготовлении продукции приобретенному ранее этиловому спирту — 2 240 руб.

Рассчитаем сумму «алкогольного» акциза к уплате по следующему алгоритму:

  • расчет налогооблагаемой базы (в пересчете на безводный спирт): 640 л × 40% = 256 л;
  • расчет акциза по реализованной алкогольной продукции: 256 л × 500 руб./л = 128 000 руб.;
  • акциз к уплате: 128 000 руб. – 2 240 руб. = 125 760 руб.

Пример 2

ООО «Пиво+» производит несколько разновидностей пива. В январе 2017 года оно изготовило и реализовало 896 бутылок пива емкостью 0,5 л, из которых:

  • 512 бутылок пива с объемной долей спирта 0,2% (цена за литр 96 руб., СА1 = 0 руб./л);
  • 216 бутылок пива с объемной долей спирта 8% (цена за литр 114 руб., СА2 = 21 руб./л);
  • 168 бутылок пива с объемной долей спирта 9% (цена за литр 121 руб. СА3 = 29 руб./л).

Начисленный акциз составил: 553 308 руб. (512 бут. × 0,5 л × 96 руб. × 0 + 216 бут. × 0,5 л × 114 руб. × 21 руб./л + 168 бут. × 0,5 л × 121 руб. × 29 руб./л).

Вычеты в данном примере не рассматриваются.

nalog-nalog.ru

Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен

Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров. Но сегодня мы остановимся подробнее только на налоге для производителей алкоголя.
Данный налог называют внутренним, действующим в границах государства.

Кроме того, акцизы в России включены в стоимость товаров, а значит и потребитель оплачивает их. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, сумма акциза не выделяется.

Так для чего же нужны акцизы? Ответ прост: чтобы государство получало прибыль от изготовления продукции, которая популярна у населения. А также, по словам экспертов, повышение акцизов – действенная мера в борьбе с излишним употреблением алкоголя.

Негативные стороны:

  • Увеличение объемов незаконно ввозимого алкоголя;
  • Риск увеличения продаж заведомо некачественных алкогольных напитков.

Что облагается акцизным налогом

  • Реализация алкогольных напитков в границах РФ, осуществляемая ее производителем;
  • Реализация продукции, которая была конфискована по приговору суда;
  • Передача алкоголя изготовителем в уставный капитал предприятия;
  • Экспорт в границах таможенной территории РФ.

Кто платит акцизы

Для начала уточним, что те, кто продает алкоголь оптом, плательщиками акциза не являются.

В других случаях его платят:

  • Индивидуальные предприниматели;
  • Предприятия;
  • Лица, перемещающие такую продукцию через таможню.

Чем отличается от НДС

НДС, так же как и акциз – это косвенный сбор. Но между ними есть принципиальные различия, о которых поговорим подробнее.

  1. Начисление НДС происходит на гораздо больший объем товаров. Также им облагаются и услуги, которые оказывает плательщик. В свою очередь, акцизы устанавливают только на товары;
  2. Следующее отличие заключается в том, что акциз – это реальная нагрузка на предпринимателя, а при уплате НДС, если с умом пользоваться вычетами, нагрузку можно существенно уменьшить;
  3. Ставку по акцизам не всегда возможно компенсировать, используя вычет;
  4. Акцизы, в отличие от НДС оказывают серьезное влияние на рентабельность компании.

Акцизы в России начали действовать с 1991 года. Основные элементы, из которых формируется акциз – это база, объект и ставка налогообложения.

Виды ставок акцизов

  • Специфическая;
  • Комбинированная;
  • Адвалорная.

Специфическая

Представленная в фиксированной сумме за 1 единицу товара. Применяется чаще всего.

Адвалорная

Она едина для всей страны и устанавливается в процентном соотношении к подакцизному товару. Слабость ее в том, что каждый раз нужно рассчитывать таможенную стоимость продукции.

Комбинированная

Сочетает в себе специфическую и адвалорную ставки.

Ставки акциза на алкоголь

Далее рассмотрим размер акцизов на алкогольную продукцию, представив информацию в виде таблицы. А затем проведем небольшой сравнительный анализ.

Акцизы на алкоголь в 2018 году:

Вид продукции

Размер налоговой ставки

2018 год

Размер налоговой ставки

2016 год

Размер налоговой ставки 2017 год (с 01.01.)

Этил. спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции

1 литр / 0 руб. 1 литр / 0 руб.

1 литр / 0 руб.

Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу

1 литр – 107 руб.  1 литр – 102 руб.

1 литр – 107 руб.

Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)

1 литр – 523 руб.  1 литр – 500 руб.

1 литр – 523 руб.

Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)

1 литр – 418 руб. 1 литр – 400 руб.

1 литр – 418 руб.

Вино, без учета игристого

1 литр – 5 руб. 1 литр – 5 руб.

1 литр – 5 руб.

Вино игристое

1 литр – 36 руб. 1 литр – 26 руб.

1 литр – 27 руб.

Пиво, в котором до 0,5% спирта

1 литр – 0 руб. 1 литр – 0 руб.

1 литр – 0 руб.

Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта

1 литр – 21 руб. 1 литр – 20 руб.

1 литр – 21 руб.

Пиво, в котором более 8,6%

1 литр – 39 руб. 1 литр – 37 руб.

1 литр – 39 руб.

Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2018 году они остались практически на уровне 2017 г. Повысились лишь на вино игристое.

Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.

Уровень увеличения цен на алкоголь

Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на:

  • Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
  • Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
  • Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
  • Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.

Исчисление и уплата акцизов

В этой части нашего разговора приведем пример того, как рассчитывается акциз, например, по фиксированной ставке.

Для этого применяется такая формула расчета:

А = Нб * Тс, где А – это начисляемая сумма акциза, Нб – база налога (количество реализованных товаров), Тс – твердая ставка.

Итак, компания С. произвела и продала 700 литров пива, которое является крепким. Значит, оплатить ей придется: 700 * 21 = 14 700 рублей.

Расчет по комбинированной ставке производится по следующей формуле:

А = Нб * Тс + О + Ас /100%, где А – сумма акциза, Нб – база налога, Тс – твердая ставка, О – сумма, которая будет получена при реализации Нб, Ас – ставка в процентах.

Сроки и процедура

Срок уплаты установлен до 25 числа месяца, следующего за отчетным. К примеру: акциз за март платят до 25 апреля. Уплачивать его нужно там, где данная продукция была произведена и реализована со склада.

Товары, освобожденные от оплаты акцизного сбора

Под оплату не попадают:

  • Налогооблагаемые товары, идущие на экспорт;
  • Манипуляции по передаче акцизных товаров для того чтобы изготовить подакцизную продукцию, но только на территории одной компании;
  • Конфискованные на таможне подакцизные товары;
  • Подакцизные товары, ввезенные через портовую зону.

Ситуация с другой подакцизной продукцией

Стоит отметить, что акцизный сбор был поднят не только на алкоголь. В перечень на повышение вошли автомобили, сигареты, сигары, нефтепродукты.

Маркировка алкогольных напитков

Этот товар должен обладать акцизными или специальными марками. Они удостоверяют то, что товар облагается налогом, также удостоверяют, что условия выпуска продукции полностью соответствуют требованиям законодательства. Кроме того, акцизная марка является отчетным документом.

Последствия неуплаты

Неуплата акциза влечет за собой принудительное взыскание платежей, которые не были внесены и пеней за просрочку платежа.

Заключение

Подведем итоги. Акцизный алкоголь является неотъемлемой частью рынка. Налог на этот товар выполняет важную функцию: не только повышает наполняемость бюджета государства, но и защищает потребителя от подделок.

kakzarabativat.ru

Что такое акциз на алкогольную продукцию и кто обязан его уплачивать

акцизы на алкоголь

Для того чтобы увеличить объем налоговых поступлений, государство в 2012 году приняло решение о введении дополнительного налога на товары, которые пользуются большой популярностью у населения. Данный вид платежей получил название акциза и вошел в группу косвенных налогов.

Сбор направляется сразу напрямую государству при покупке подакцизного товара. Алкогольные напитки являются той продукцией, которая подлежит налогообложению.

Акциз, по сути, представляет собой пошлину, установленную госорганами для производителей спиртосодержащих напитков и других товаров. Акцизы входят в стоимость товаров и потребитель, приобретая спиртные напитки, оплачивает косвенный налог.

Как мы уже отмечали, акциз на алкоголь необходим для того, чтобы государство получало прибыль в виде налоговых поступлений, и использовало ее в качестве инвестиции в производственный процесс по созданию данной продукции. Эксперты также считают, что увеличение акцизных ставок представляет собой действенную меру по борьбе с излишним употреблением алкогольной продукции.

Акцизами облагается:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
  • реализация алкогольной продукции в пределах РФ, осуществляемая производителем;
  • реализации продукции, которая была изъята по решению суда;
  • внесение товара данной группы производителем в уставной капитал;
  • экспортирование алкогольной продукции в границах таможенной территории РФ.

Оплачивать данный вид налога должны:

  • индивидуальные предприниматели;
  • компании;
  • лица, перевозящие товар через таможенный пункт.

Важно то, что производители, которые продают алкоголь оптом, не являются плательщиками акцизов.

Виды ставок акцизов на спиртные напитки

Законодательно выделяются следующие виды ставок акцизов на пиво, водку и другую алкогольную продукцию:

  • специфическая – используется чаще всего и представляет фиксированную сумму за единицу продукции;
  • адвалорная – общая для всех регионов государства и устанавливается в виде процентного соотношения к товару, подпадающему под обложение акцизами;
  • комбинированная – сочетает в себе элементы специфической и комбинированной разновидностей.

Уровень процентной ставки акциза напрямую зависит от количества этилового спирта, содержащегося в напитке. Для каждого вида напитка устанавливается своя ставка. Величина акцизов на спиртные напитки отражена в ст. 193

С начала текущего года в НК РФ были внесены изменения в виде повышения ставок на алкоголь. С января 2017 года начали действовать новые акцизы на разные группы товаров, содержащих спирт.

Для получения полной картины, составим таблицу, где укажем показатели акцизов за 2015-2017 годы:

Вид продукции

Размер налоговой ставки за 1 литр

2015

2016

2017

Спирт этиловый для компаний, занимающихся выпуском парфюма или косметики 0 руб. 0 руб. 0 руб.
Этиловый спир, с которого компании не уплачивают аванс по акцизу 93 руб. 102 руб. 107 руб.
Напитки, с содержанием алкоголя свыше 9%, кроме пива и игристого вина 500 руб. 500 руб. 523 руб.
Напитки, с содержанием алкоголя до 9%, кроме пива и игристого вина 400 руб. 400 руб. 418 руб.
Вино, без учета игристого 8 руб. 9 руб. 10 руб.
Вино игристое 25 руб. 26 руб. 27 руб.
Пиво, которое содержит до 0,5% спирта 0 руб. 0 руб. 0 руб.
Пиво с содержанием спирта с 0,5% до 8,6 % 1 литр – 18 руб. 1 литр – 20 руб. 1 литр – 21 руб.

Как видно из данных таблицы, самые большие изменения коснулись винной продукции и крепкой алкогольной продукции. Акцизы на пивную продукцию и игристые вина выросли на небольшой процент.

Вероятность повышения акцизов на алкоголь в 2017 году

В настоящее время никаких решений по данному вопросу не принято, однако рассматривается вопрос повышения акцизов на разные группы спиртных напитков. Повышение может составить от 1 руб. до 23 руб. К примеру, акциз на коньяк и водку может быть повышен еще на 23 руб., на импортные вина налог возрастет на 18 руб., а пиво тоже станет облагаться налогом.

Заключение

Акцизный сбор является обязательным косвенным налогом и составляющей частью итоговой стоимости продукции. Акцизы оплачивают производители продукции. Данный налог является еще одним источником поступления доходов в государственный бюджет, которые в последствие будут направлены на улучшение качества выпускаемой продукции.

buhspravka46.ru

С 1 января 2006 г. был отменен режим налогового склада в отноше­нии алкогольной продукции, который действовал с 1 июля 2001 г. В результате были отменены и положения о том, что алкогольная продукция до момента реализации покупателям должна помещать­ся на акцизные склады. Напомним, что режим налогового склада представлял комплекс мер и мероприятий налогового контроля, ко­торый включал учет подакцизных товаров, условия выбытия подак­цизных товаров, особые требования к обустройству складов, досту­па на них и т.п. В период действия режима налогового склада алкогольная продукция не считалась реализованной, и в отношении нее не возникало обязательства по уплате акцизов.

Производство и поставка алкогольной продукции осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 22 ноября 2005 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этило­вого спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее — Закон № 171-ФЗ). Данный Закон дает разъяснения, какие именно напитки относятся к алкогольной продукции, ведь НК РФ приводит только перечень подакцизных товаров, которые относятся к алко­гольной продукции.

Закон № 171-ФЗ устанавливает, что производством и поставкой этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции имеют право заниматься только организации (юридические лица), следовательно, и плательщиками акцизов на алкогольную про­дукцию выступают только юридические лица. Более того, произ­водством и оборотом (за исключением розничной продажи) алко­гольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% (за исключением водки) вправе заниматься казенные и иные организа­ции, имеющие оплаченный уставный капитал в размере не менее 10 млн руб., водку имеют право производить казенные и иные орга­низации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 50 млн руб.

Объектом обложения акцизами алкогольной продукции признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами про­изведенной ими алкогольной продукции;

2) продажа лицами переданной им на основании приговора или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной алкогольной продукции;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произ­веденной ими алкогольной продукции в уставный (складочный) ка­питал организации;

4) передача на территории Российской Федерации лицами произ­веденной ими алкогольной продукции для собственных нужд.

Таким образом, с 2006 г. акцизы на алкогольную продукцию ис­числяют производители на дату ее отгрузки (передачи) покупателю. При этом применяются налоговые ставки, равные 100%-ному разме­ру соответствующих ставок акциза, установленных ст. 193 НК РФ. Дата передачи алкогольной продукции собственному структурному подразделению, осуществляющему ее розничную или оптовую реа­лизацию, не считается моментом начисления акциза, т.е. акциз нуж­но начислять только на дату отгрузки алкогольной продукции дру­гому собственнику.

Порядок расчета акцизов по реализованной алкогольной продук­ции предполагает умножение налоговой базы на ставку акциза. По­скольку на алкогольную продукцию установлены специфические (твердые) ставки акцизов, расчет суммы акцизов можно представить в виде следующей формулы:

С = О х А,

где С — сумма акцизов; О — налоговая база (объем реализованной продук­ции) в натуральном выражении; А — ставка акцизов, руб. и коп. за едини­цу измерения товара.

Реализуя подакцизные товары, организация должна выделять в платежных документах сумму акциза. Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары не облагаются акци­зами, реализуются на экспорт или организациями, которые не пла­тят акцизы.

Суммы акцизов, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Так учитывается и акциз по алкогольной продукции, которую организация оптовой торговли приобретает у производите­лей. Правда, данное правило не действует, если акциз был уплачен по подакцизным товарам, которые используются как сырье для про­изводства других подакцизных товаров. Акциз по таким товарам подлежит вычету при определении суммы акциза, подлежащей упла­те в бюджет. Сумма акциза принимается к вычету только в той час­ти, в которой подакцизное сырье списано на производство факти­чески реализованной алкогольной продукции. При этом если сырье списано в производство в одном налоговом периоде, а оплачено оно было в другом налоговом периоде, то вычеты по акцизам произво­дятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.

С 1 января 2006 г. отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками. Вследствие этого в гл. 22 «Акцизы» НК РФ внесены поправки, касающиеся отмены налогово­го вычета по авансовому платежу, который уплачивается при приоб­ретении региональных специальных марок.

С 1 января 2006 г. денатурированная спиртосодержащая продук­ция не освобождается от уплаты акцизов ни при каких условиях. Для осуществления операций по производству денатурированного эти­лового спирта и неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этило­вый спирт, организации должны получить соответствующие лицен­зии.

Для определения же объекта налогообложения акцизами и получе­ния налогоплательщиком права на налоговые вычеты по акцизам ст. 1792 НК РФ устанавливает механизм выдачи соответствующих сви­детельств и требования, предъявляемые к организациям. Указанные свидетельства не отменяют необходимости получения лицензии на производство денатурированного этилового спирта и неспиртосодер­жащей продукции, в качестве сырья для производства которой ис­пользуется денатурированный этиловый спирт. Свидетельство — это документ, непосредственно связанный только с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства получаются организаци­ями на добровольной основе, но только при выполнении одного из условий, определенных НК РФ.

Объектом налогообложения акцизами денатурированного этило­вого спирта признаются операция по его реализации производите­лем, а также операции по получению (оприходованию) денатуриро­ванного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Под получением понимается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность, т.е. на дату приобретения в собственность денатури­рованного этилового спирта организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна начис­лить акциз. Налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта.

При реализации денатурированного этилового спирта налогопла­тельщик обязан предъявлять сумму акциза покупателям, за исклю­чением реализации тому покупателю, у которого есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

Налоговые вычеты осуществляет продавец, имеющий свидетель­ство на производство денатурированного этилового спирта, если реализует произведенный денатурированный этиловый спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей про­дукции. Для этого в налоговый орган представляются свидетельство, копия договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отмет­кой налогового органа по местонахождению покупателя, накладные и акты приема-передачи денатурата.

Кроме того, вычет может быть получен, когда плательщик, име­ющий свидетельство на производство неспиртосодержащей про­дукции, использует денатурированный спирт для производства такой продукции. В этом случае в налоговый орган следует представить свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированно­го спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в про­изводство.

Пример. Производитель — организация «Мега», имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, реализовала (отгрузи­ла) в адрес организации «Ось», имеющей свидетельство на производство не­спиртосодержащей продукции, 1500 л денатурированного спирта (в пересче­те на безводный спирт). Ставка акциза на этиловый спирт составляет 21 руб. 50 коп. Организация «Мега» начислит акциз на дату отгрузки произведен­ного этилового спирта, а после получения этого спирта организацией «Ось» и предъявления в налоговый орган соответствующих документов произве­дет налоговый вычет. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией «Мега», составит

1500 л х 21 руб. 50 коп. — 32 250 = 0 руб.

Организация «Ось» как получатель денатурата на момент оприходова­ния приобретенного денатурированного этилового спирта начислит акциз и в момент его передачи для производства неспиртосодержащей продукции примет начисленную сумму к вычету, следовательно, к уплате в бюджет с нее будет причитаться

1500 л х 21 руб. 50 коп. — 32 250 = 0 руб.

С 1 января 2003 г. в перечень подакцизных товаров включен пря- могонный бензин. При этом для целей применения акцизов опре­делено, что под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового кон­денсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих слан­цев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за ис­ключением бензина автомобильного. Бензиновой фракцией в це­лях применения акцизов считается смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст. Таким образом, подакцизными нефтепродуктами с 1 января 2003 г. считаются бензин автомобильный, дизельное топли­во, моторные масла, прямогонный бензин. Но из всего перечня неф­тепродуктов только по прямогонному бензину НК РФ устанавлива­ет особые условия уплаты акциза. Связаны они прежде всего с тем, что лица, совершающие операции с прямогонным бензином, впра­ве получать свидетельства на производство и переработку прямогон- ного бензина.

Наличие свидетельства о регистрации лица, совершающего опера­ции с прямогонным бензином (получение которого носит исключи­тельно добровольный характер), позволяет налогоплательщику, пере­дающему прямогонный бензин покупателю, также имеющему свиде­тельство, не включать акциз в цену передаваемого бензина и, более того, получить вычет (т.е. возмещение) акциза, начисленного этим на­логоплательщиком при получении им прямогонного бензина.

Покупатель, имеющий свидетельство, должен также начислить акциз при получении прямогонного бензина (без акциза) от постав­щика, отразить начисленную сумму в налоговой декларации и пос­ле подтверждения налоговым органом сумм начисленных акцизов отметкой в счетах-фактурах, полученных от поставщика, вернуть эти счета-фактуры поставщику для вычета им начисленных сумм акциза.

Свидетельства могут выдаваться не только при наличии в соб­ственности необходимых мощностей по производству, хранению и отпуску прямогонного бензина, но и на праве хозяйственного веде­ния и (или) оперативного управления, а также в случае, если орга­низация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) ООО либо голосующих акций АО.

Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензи­на собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (хозяйственного ведения и (или) оперативного управ­ления) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, может предоставить заверенную копию договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организаци­ей, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Механизм учета акциза в стоимости нефтепродуктов при их переда­че лицам, имеющим и не имеющим свидетельств, а также отнесения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, определяется НК РФ.

Так, ст. 198 НК РФ устанавливает, что предъявление суммы акциза по операциям с прямогонным бензином осуществляется в следующем порядке:

1) при передаче на основании распорядительных документов соб­ственника прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, име­ющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, рас­четные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры (выставляемые производителем прямогонного бензина его собст­веннику, а также собственником прямогонного бензина покупате­лю) выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза»;

2) при реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензи­на, расчетные документы, первичные учетные документы и счета- фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акци­за. При этом на указанных документах делается надпись или ставит­ся штамп «Без акциза».

Согласно п. 4 ст. 199 НК РФ при получении прямогонного бен­зина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямо- гонного бензина, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на пере­работку на давальческой основе) полученного прямогонного бензи­на в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, в сто­имость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная по указанным операциям при дальнейшем не­использовании налогоплательщиком полученного им прямогонно- го бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехи­мии, включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.

Порядок предоставления налоговых вычетов по акцизам опреде­ляется ст. 200 НК РФ. В частности, вычетам подлежат суммы акци­за, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонно- го бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на перера­ботку прямогонного бензина при представлении в налоговые орга­ны следующих документов:

1) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетель­ство на переработку прямогонного бензина;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в кото­ром состоит на учете покупатель прямогонного бензина.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплатель­щиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при передаче на территории Российской Федерации пря- могонного бензина, произведенного из давальческого сырья соб­ственнику либо другим лицам, в том числе получение прямогонно- го бензина в собственность в счет оплаты услуг по производству пря- могонного бензина из давальческого сырья, а также при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальчес- кой основе. В этом случае налогоплательщик должен предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие направление пря- могонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина:

1) при передаче прямогонного бензина на переработку на даваль- ческой основе:

^ копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим сви­детельство на переработку прямогонного бензина,

^ копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогон- ного бензина,

^ реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим сви­детельство на переработку прямогонного бензина;

2) при передаче прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензи­на) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина:

^ копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком,

^ копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогон- ного бензина,

^ копии распорядительных документов собственника прямо- гонного бензина (в случае наличия таких документов) налого­плательщику при передаче прямогонного бензина лицу, име­ющему свидетельство на переработку прямогонного бензина,

S накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема- передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетель­ство на переработку прямогонного бензина.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетель­ство на переработку прямогонного бензина, при использовании по­лученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямо­гонного бензина для производства продукции нефтехимии на да- вальческой основе (на основе договора об оказании услуг по перера­ботке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении следующих документов:

S накладной на внутреннее перемещение;

S накладной на отпуск материалов;

S лимитно-заборной карты;

S акта приема-передачи сырья на переработку;

S акта приема-передачи структурными подразделениями нало­гоплательщика;

S акта списания в производство.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с прямогон- ным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производ­ства таких товаров. По операциям с денатурированным этиловым спиртом акциз уплачивается по месту оприходования приобретен­ных в собственность подакцизных товаров. При совершении опера­ций с прямогонным бензином акциз уплачивается по месту нахож­дения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за на­логовый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямо- гонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

finances.social

1.7 Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с алкогольной продукцией

По алкогольной продукции, реализованной с 1 января 2006 г., акциз нужно уплачивать равными долями в два срока:

— первый раз — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

— второй раз — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Что касается остатков алкогольной продукции, приобретенной (или отгруженной) на акцизные склады оптовых организаций до 1 января 2006 г., то акциз уплачивается в следующие сроки:

— по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца, — не позднее 25-го числа отчетного месяца;

— по алкоголю, который реализован с 16-го по последнее число отчетного месяца, — не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по акцизам представляются в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Исключение сделано только для организаций оптовой торговли, реализующих остатки алкогольной продукции со складов, у которых до 1 января 2006 г. был статус акцизных. Они должны сдавать декларацию не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Глава II. Практика обложения акцизами операций с алкогольной продукцией: до и после внесения последних изменений

Налоговое администрирование акцизов на алкогольную продукцию кардинально изменилось после вступления в силу ряда положений Закона №107-ФЗ, внесших существенные поправки в главу 22 НК РФ в части, регулирующей порядок исчисления и уплаты акцизов. Необходимость внесения поправок объясняется следующим.

В результате анализа динамики основных показателей и базы сравнительных данных отчетности по производству и реализации алкогольной продукции за последние годы было выявлено, что значительные объемы этой продукции пропадали либо при ее транспортировке с акцизных складов производителей на акцизные склады оптовых организаций, либо при ее перемещении между акцизными складами оптовой торговли.

Учитывая, что в соответствии со статьей 193 НК РФ оптовые организации уплачивали большую часть исчисляемой по ней суммы акциза (в 2005 г. – 80% размера налоговых ставок, установленных на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9%, и 65% налоговых ставок, установленных на вина), а также то, что при реализации такой продукции с акцизных складов оптовых организаций на акцизные склады других оптовых организаций (до момента реализации конечному покупателю) она не подлежала обложению акцизами, потери алкогольной продукции в пути приводи к значительным потерям доходов бюджета.

Рассмотрим на конкретном примере, как распределялась ставка акциза на алкогольную продукцию между производителями и оптовыми организациями в 2005 году.

Пример 7. Ликеро-водочный завод, находящийся в Калужской области, учредил акцизный склад А в Московской области. Кроме того, завод имеет оптовый склад Б, не имеющий статуса акцизного склада, в Смоленской области. Водка крепостью 40% отгружается с территории Калужской области на акцизный склад А в Московскую область, затем эта продукция реализуется на акцизный склад организации оптовой торговли (то есть на акцизный склад другой организации).

Акцизный склад организации оптовой торговли реализует водку магазину розничной торговли.

В каком порядке должен был начислять акциз в этой ситуации?

При отгрузке водки с территории завода из Калужской области на акцизный склад в Московскую область акциз не должен был начисляться, так как в этом случае режим налогового склада не завершался.

При реализации водки с акцизного склада А, находящегося в Московской области, на акцизный склад организации оптовой торговли (то есть другому юридическому лицу) акциз согласно пункту 2 статьи 193 НК РФ должен был начисляться на дату отгрузки этой продукции в размере 20% от установленной ставки. Соответственно, уплачивать акциз производитель должен был на территории Московской области.

В свою очередь, акцизный склад организации оптовой торговли при реализации водки магазину розничной торговли должен был начислить и уплатить по месту своего нахождения 80% от установленной ставки акциза.

В этих условиях с учетом того, что производство алкогольной продукции рассредоточено практически по всей территории Российской Федерации, переход к взиманию акцизов по алкогольной продукции только с ее производителей стал кардинальным решением создавшейся проблемы.

Так, как было уже отмечено в предыдущей главе, Законом №107-ФЗ с 1 января 2006 года в целях сокращения потерь доходов бюджета в части поступлений акцизов по алкогольной продукции отменен режим налогового склада в отношении этой продукции и исключена из объектов обложения акцизами операции по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций.

Соответственно в связи с упразднением системы акцизных складов оптовых организаций эти организации с 1 января 2006 года не признаются плательщиками акциза при реализации алкогольной продукции, приобретенной у производителей.

Таким образом, с 1 января 2006 года взимание акцизов по алкогольной продукции перенесено целиком на ее производителей.

Система налогообложения алкогольной продукции, при которой уплата производителями алкогольной продукции акциза по операциям ее реализации осуществляется в размере 100% соответствующих налоговых ставок, установленных пунктом 1 статьи 193 НК РФ, позволяет повысить эффективность функционирования системы налогового администрирования за счет упрощения порядка обложения акцизами этих товаров вследствие:

— сокращения количества налогоплательщиков в результате упразднения системы акцизных складов оптовых организаций;

— упрощения осуществления государственного контроля за ограниченным кругом налогоплательщиков;

— решения проблемы выпадающих доходов бюджета в части акцизов по алкогольной продукции, потерянной в процессе ее передачи на акцизные склады оптовой торговли;

— упрощения действующего порядка исчисления и уплаты акциза на алкогольную продукцию;

— сохранения государственного контроля и т. д.

Следует отметить, что акциз как косвенный налог включается в отпускную цену товара и, следовательно, возвращается его плательщику при реализации этого товара потребителю, который, собственно, и является плательщиком этого налога.

Так, производитель алкогольной продукции предъявляет при ее реализации к оплате покупателю начисленную по ней сумму акциза, и соответственно этот покупатель приобретает продукцию по цене с акцизом, то есть косвенным образом уплачивает акциз производителю – продавцу алкогольной продукции, который непосредственный плательщик акциза вносит этот налог в бюджет.

Таки образом, поскольку акциз напрямую не связан с финансовым состоянием налогоплательщика, после отмены системы акцизных складов налоговая нагрузка на производителей не возрастает.

Поскольку по состоянию на 1 января 2006 года на акцизных складах оптовой торговли образовались остатки поступившей и (или) отгруженной до этой даты алкогольной продукции, по которой производителями в 2005 году была уплачена только часть акциза (соответственно в размере 20 или 35% от установленной ставки), Законом №107-ФЗ предусмотрены переходные положения по исчислению и уплате акцизов при реализации этих остатков продукции организациями оптовой торговли в 2006 году.

Налогообложение остатков алкогольной продукции должно осуществляться с применением новых размеров ставок акцизов и в порядке, действовавшем в 2005 году, то есть оптовые организации обязаны при реализации этих остатков начислить акциз по налоговой ставке в размере соответственно 80 или 65% от установленной ставки. При этом такая обязанность возникает у оптовых организаций независимо от того, реализуют они алкогольную продукцию другим оптовым организациям или организациям розничной торговли

Пример 8. У организации оптовой торговли ООО «НИКОН», учредившей акцизный склад, осталось на 1 января 2006 года алкогольная продукция с разной объемной долей спирта этилового и вин (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих). Эти остатки были реализованы в течение января и февраля текущего года.

Данные по остаткам подакцизных товаров, в также их реализации в пересчете на 1 литр безводного спирта этилового приведены в Таблице 2.

Таблица 2. Данные по остаткам подакцизных товаров и их реализации в пересчете на 1 литр безводного спирта этилового.

Подакцизные товары

Объем в пересчете на 1 л безводного спирта этилового

Остатки

на 01.01.2006

Реализовано в январе

Реализовано в феврале

с 1

по 15

с 16

по 31

всего

с 1

по 15

с 1

по 28

всего

Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового:

свыше 25%

1650

325

670

995

470

185

655

свыше 9 и до 25%

570

135

195

330

240

240

Вина

310

76

109

185

85

40

125

Рассчитаем суммы акциза на алкогольную продукцию, которые должно уплатить в бюджет ООО «НИКОН» за январь-февраль 2006 года, и покажем, как отразить данные в разделе 1 и 2 налоговой декларации за январь по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций (Приложение).

Начисленные суммы акциза по реализованным остаткам оприходованной в прошлом году составят по:

  • алкогольной продукции, с объемной долей спирта этилового свыше 25% — 209 880 руб. (159 руб/л х 1650 л. х 80%);

  • алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25% – 53 808 руб. (118 руб./л х 570 л х 80%);

  • винам – 22 568 руб. (112 руб./л х 310 л х 65%), где 159 руб./л , 118 руб./л, 83 руб./л и 112 руб./л – установленные на 2006 год ставки акциза по соответствующим видам алкогольной продукции и винам.

Таким образом, исчисленная сумма акциза у организации оптовой торговли в 2006 году –286256 руб. (209 880 + 53 808 + 22 568).

Так как реализация алкогольной продукции и вин осуществлялась в январе и феврале, то торговая организация должна представить налоговые декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли за эти месяцы в срок до 15 февраля — за январь и 15 марта – за февраль.

Исчисленная сумма акциза за январь составит 171 184руб. (159 руб./л х 995 л. х 80%) + (118 руб./л х 330 л х 80%)+ (112 руб./л х 185 л х 65%). При этом она складывается двух величин:

  • 59 617руб. (159 руб./л х 325 л. х 80%) + (118 руб./л х 135 л х 80%) + (112 руб./л х 76 л х 65%) и

  • 111 567 руб. ((159 руб./л х 670 л. х 80%) + (118 руб./л х 195 л х 80%) + (112 руб./л х 109 л х 65%),

представляющие собой начисленный налог по реализованным подакцизным товарам в период с 1 по 15 января и 16 по 31 января, соответственно.

Причитающиеся же к уплате суммы налога производится частями: до 25 января необходимо перечислить денежные средства по реализации, произведенной в первой половине месяца, до 15 февраля – по реализации, произведенной в первой половине января.

Аналогичные суммы акциза за февраль, а также первую и вторую её половины, соответственно:

  • 115 072 руб. (159 руб./л х 655 л. х 80%) + (118 руб./л х 240 л х 80%) + (112 руб./л х 125 л х 65%)

  • 88 628 руб. (159 руб./л х 470 л. х 80%) + (118 руб./л х 240 л х 80%) + (112 руб./л х 85 л х 65%) и

  • 26 444 руб. ((159 руб./л х 185 л. х 80%) + (112 руб./л х 40 л х 65%).

Предпоследнее перечисление денежных средств в счет уплаты налога по реализации, произведенной в первой половине месяца, производится до 25 февраля, последнее же — по реализации, произведенной во второй половине февраля, — до 15 марта.

Отдельные организации оптовой торговли алкогольной продукцией в преддверии введения с 1 января 2006 года нового порядка обложения акцизами алкогольной продукции аннулировали данные им разрешения на учреждение акцизного склада до вышеуказанной даты и на этом основании посчитали, что действие режима налогового склада у них завершено и, следовательно, они имеют право с 1 января 2006 года реализовать находившиеся у них остатки алкогольной продукции по цене без акциза.

Но они заблуждались.

В соответствии с пунктом 4 статьи 195 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада (и соответственно момент начисления акциза по этой реализации) определялась как день завершения действия режима налогового склада.

При этом, как следует из пункта 3 статьи 197 НК РФ (с учетом внесенных в главу 22 Федеральным законом от 28.07.2004 №86-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» дополнений и изменений, вступивших в силу с 1 января 2005 года), моментом (днем) завершения действия режима налогового склада считался момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного клада покупателям либо своему структурному подразделению, осуществлявшему ее оптовую или розничную реализацию.

Таким образом, согласно вышеуказанным нормам НК РФ в 2005 году действие режима налогового склада не могло считаться завершенным до момента отгрузки (реализации, передачи) организацией оптовой торговали алкогольной продукции, полученной ею от производителя.

Следует обратить внимание на то, что в силу положений статьи 196 и 197 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) организация, имевшая лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта менее 9%, а также вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих), не была вправе в 2005 году осуществлять эту деятельность без разрешения на учреждение акцизного склада.

Соответственно если организация аннулировала вышеуказанное разрешение, то она не имела права до 1 января 2006 года на реализацию остатков алкогольной продукции, имевшихся у нее на момент этого аннулирования.

Как уже было указано выше, обязанность по начислению и уплате в бюджет суммы акциза по алкогольной продукции была полностью перенесена с 1 января 2006 года на лиц, осуществляющих ее производство (в том числе из давальческого сырья) и в дальнейшем на территории РФ реализующих эту продукцию (либо передающих ее собственнику давальческого сырья, другой организации на переработку, а также на собственные нужды или структуре своей организации для производства неподакцизных товаров).

Что касается размеров ставок акцизов на 2006 год, то на вина натуральные (в том числе шампанские, игристые, газированные, шипучие) остались без изменений, на вина (за исключением натуральных) – проиндексированы на 18%, на остальные виды алкогольной продукции увеличение размера ставок составило 9-10% к уровню 2005 года.

Индексация ставок акциза в сторону увеличения обусловлена инфляционными процессами и осуществляется на основе прогноза уровня инфляции. Таким образом, пересмотр (индексация) ставок акциза экономически обоснован в стране, подверженной инфляционными процессами.

При этом пересмотр ставок акциза осуществляется один раз в год, в течение которого их величина более не изменяется. Таким образом, сумма акциза, взимаемая в течение года с одного литра того или иного вида алкогольной продукции, остается на протяжении всего этого периода величиной постоянной и поэтому не способствует росту цен на эти товары. Напротив, в случае такого роста доля акциза в цене за литр алкогольной продукции снижается.

В соответствии с новой редакцией Закона №171-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2006 года, отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками; вследствие этого в главу 22 НК РФ были внесены поправки, отменяющие авансовый платеж, уплачиваемый при их приобретении.

В то время региональные специальные марки приобретались налогоплательщиками на несколько месяцев вперед. При этом они оплачивали стоимость самой марки (с целью возмещения затрат на ее производство) и вносили авансовый платеж по акцизу.

Согласно пункту 6 статьи 201 НК РФ суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении специальных региональных марок, подлежат вычетам. При этом данная норма НК РФ не содержит положения о том, что вычетам подлежат только те суммы акциза, которые уплачены по маркам, фактически использованным (наклеенным) при реализации алкогольной продукции.

Таким образом, сумма акциза по алкогольной продукции, уплаченная в бюджет, определяется как общая сумма акциза, рассчитанная на объем реализованной (переданной) продукции, уменьшенная на всю сумму авансовых платежей, фактически уплаченных в бюджет при приобретении региональных специальных марок.

Следовательно, даже в случае, если приобретенные марки в 2006 году уже не наклеиваются, а подлежат уничтожению, вся сумма авансового платежа, фактически уплаченная налогоплательщиком, должна быть зачтена за счет предстоящей уплаты акцизов.

studfiles.net


Leave a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *