Налог на алкогольную продукцию

Налог на алкогольную продукциюГосударство ввело акциз на спиртное для бизнесменов, которые занимаются оборотом спиртосодержащей продукции, с целью снизить уровень излишнего распития горячительных напитков и повысить контроль над участниками алкогольного рынка.

Данная пошлина действует только для предпринимателей, которые продают алкогольную продукцию в розницу на территории России, поэтому получила название внутренний налог. Потребители алкогольных напитков приобретая товар оплачивают сумму акциза, ведь она уже включена в стоимость спиртного. Налог на реализацию алкоголя повышает риск незаконного сбыта продукции низкого качества.

Акцизным налогом облагают алкогольные напитки, которые:

  • Производители реализуют на территории РФ;
  • Реализуются после решения суда конфисковать их;
  • Производитель отправил в уставной капитал торговой точки;
  • Экспортировали в границах таможенной территории РФ.

Из выше указанного списка объектов налогообложения, можно сделать вывод, что уплачивать пошлину обязаны ИП, предприятия и продавцы, которые перевозят алкоголь через таможню.

НДС и акциз: сходство и различие

Сходство данных налогов заключается в том, что они косвенные, то есть они прибавляются к стоимости продукции.

Различие их состоит в принципе начисления, если акциз предназначен для товаров, то НДС устанавливается ещё и на услуги, которые предоставляет учасник алкоголького бизнеса.

Рентабельность предприятия в большой степени зависит от акциза, ведь НДС оказывает менее серьезную нагрузку.

Три разновидности акцизных ставок: формулы и расчёты

Налог на алкогольную продукцию

  1. Специфическая или твёрдая ставка — одна из самых распространенных в применении, она фиксируется в рублях как сумма за одну единицу продукции. Для подсчёта необходимо ставку акциза умножить на объём реализованой продукции;
  2. Адвалорная — это процентное соотношение к подакцизному товару, используется на всей территории страны, преимущественно в Таможенном тарифе. Данный вид ставки предоставляет внутреннему рынку в РФ тарифную поддержку, однако не избавляет реализаторов от постоянного расчета таможенной стоимости товара;
  3. Комбинированная состоит из двух ставок: твёрдой и адвалорной, применяется для подсчёта налога на табачную продукцию.

В каких случаях и кем уплачивается акциз на спиртное

Если подакцизный товар реализуют его производители, то им нужно уплачивать налог — начислять сумму акциза на алкоголь:


  • Когда сбывают продукцию и она становится собственностью покупателя, который её закупил;
  • Если зафиксировано недостачу продукции сверх нормы естественной убыли;
  • В случае предоставления товара для рекламы, то есть при сбыте алкоголя без получения оплаты в твёрдой валюте;
  • Предоставляя подакцизный товар заказчику для переработки в готовую продукцию;
  • Если продукцию переместили в пределах организации структурному подразделению;
  • Зачисляют алкоголь как взнос в уставной капитал фирмы.

Предприятия, у которых есть разрешения производить неспиртосодержащие товары, обязуются начислять налог, когда на их счёт поступает денатурированный этиловый спирт.

К пошлине на спиртную продукцию начислять авансовый платёж на акциз нужно закупщикам коньячного и этилового спирта, если они производят горячительные напитки.

Не оплачивают налог бизнесмены, которые продают неотечественный подакцизный товар, им начисляется акциз только при ввозе продукции в Россию.

Уплату акциза за спиртосодержащую продукцию предпринимателю необходимо внести до конца отчётного месяца по результатам продаж за период с 1 по 15 число. Подакцизный товар, который продавец реализовал, начиная с 16 числа уже относится к другому сроку — до 15 числа после отчётного месяца.

Нововведения в процессе уплаты пошлины в 2017 году

Согласно №101-ФЗ произошел ряд изменений во взымании «алкогольного налога», которые поспособствовали таким поправкам:


  1. Разрешается отправлять налоговой службе банковскую гарантию, что предоставляет возможность экспортёрам АССП избежать уплату авансового акциза и процесса перечисления налога во время торговли товаром, который экспортируется согласного таможенной процедуре вывоза продукции за пределы РФ;
  2. Обновления к условиям банковской гарантии — срок годности не должен превышать года;
  3. Новое применение документооборота в электроном виде при отправке реестров таможенных деклараций или товаросопроводительных документов вместо копий;
  4. При возврате АССП запрещено вычитывать акцизный налог.

Какие были ставки акцизов на спиртное до 2016

Налог на алкогольную продукцию

С января 2014 года по 2015 год изменена налоговая ставка на подакцизные товары, а именно алкогольную продукцию (цена указана за 1 литр):

  • продукция и алкогольные напитки с содержанием безводного этилового спирта 9% — 400 рублей;
  • алкогольные напитки в составке которых безводного этилового спирта до 9 %— 500 рублей.

«Алкогольный» акциз не нужно платить за парфюмерно-косметическую продукцию или бытовую химию в аэрозольной упаковке, если в её составе безводный этиловый спирт.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию с содержаним этилового спирта (за 1 литр):


  • вино, винные напитки, фруктовое вино, медовуха и сидр — 8 рублей;
  • шампанское (игристое вино) — 25 рублей;
  • пиво и пивные напитки с объёмной долей спирта до 0,5 % — 0 рублей, но если продукция содержит этиловый спирт свыше нормы, то 18 рублей;
  • спиртосодержащие пивные напитки свыше 8,6 % — 31 рубль.

Акциз на алкогольную продукцию за 2016 и 2017 гг.

С 2016 год на 1 рубль возросла пошлина на винные напитки, фруктовое вино, медовуху и шампанское, а пивные напитки (от 0,5 до 8,6 % этилового спирта) обязуют производителя к акцизной ставке — 20 рублей. Если в пиве содержится 8,6 % спирта, то сумма акциза возросла до 27 рублей.

С 1 января 2017 года согласно статье 193 НК произошли очередные увеличения налоговой ставки от 4 до 5% на алкоголь по некоторым категориям подакцизных товаров:

  • 418 рублей для напитков в составке которых ниже 9 % безводного этилового спирта, но если свыше — 523 рубля;
  • На 1 рубль возросло налогообложение на вино, напитки с объёмной долей спирта от 0,5%, а также сидр, пуарэ и шампанское;
  • Пивные напитки от 8,6 % этилового спирта облагаются акцизом в 39 рублей.

Просмотрев отчёт увеличения пошлины на алкоголь с 2014 до 2017 годов прослеживаются следующие тенденции:

  1. Крепкая алкогольная продукция не перестаёт дорожать с каждым годом, то есть чем больше этилового спирта в напитке, тем он востребованей;
  2. Неизмены показатели ставок на парфюмерные товары и бытовую химию, которые содержат безводный этиловый спирт;
  3. Большинство подакцизных товаров в виде алкоголя дорожают ежегодно как минимум на 1 рубль.

Какие формулы применяются для пошлины на продакцизную продукцию

Формула и принцип рассчитывания акцизного налога определяется продукцией, которая будет реализовываться. Для алкогольных напитков применяют адвалорную (процентную) или специфическую (твёрдую) ставку пошлины.

Схема твёрдой разновидности пошлины содержит формулу — количество проданного товара в установленных единицах измерения умножить на утвержденную ставку акциза.

Например, производитель сидра и медовухи реализовал 200 000 литров товара. Стоимость 1 литра напитка с объёмной долей спирта до 6 % — 70 рублей, а налоговая ставка на 2017 год для данной продукции составляет 10 руб/л.

Вычисляем по выше указанной формуле: 200 000 л (реализованный товар) * 10 руб/л (налоговая ставка на медовуху или сидр) = 2000 000 рублей — сумма акциза для проданного товара.

Принцип расчёта таможенного акциза в отношении продукции, которая облагается по адвалорной ставке — умножить таможенную стоимость спиртосодержащей продукции в рублях на ставку таможенной пошлины в процентном соотношении к таможенной стоимости товара.

Алкогольная продукция одна из самых прибыльных и окупаемых на территории РФ, поэтому государство регулирует данный товар на соответствующем уровне с помощью ставки акциза на алкоголь, которая ежегодно обновляется — возростает. Осуществляются такие действия в профилактических целях борьбы с алкоголизмом в стране, а также для повышения эффективности государственной акцизной политики.


alcoretail.ru

Что такое акцизы?

Налог на алкогольную продукциюАкцизы относятся к косвенным налогам. Их плательщики — организации и предприниматели, перемещающие подакцизную продукцию через границу РФ. Но, этот налог входит в стоимость подакцизных товаров, поэтому бремя налогоплательщика ложится на конечного потребителя.

Облагаются акцизами товары, спрос на которые не меняется из-за понижения или повышения стоимости. Устанавливается это косвенное налогообложение для перераспределения средств со сверхприбыли в бюджет страны или для защиты национальной продукции путём обложения акцизами импортных товаров. Начинающим участникам ВЭД будет полезно узнать, как вообще происходит расчёт таможенных платежей. Об этом мы писали в прошлой статье, но, вернёмся к нашей теме.

Виды акцизов


Классифицируются акцизы в зависимости от того, на какую группу товаров они устанавливаются: алкогольные напитки, этиловый спирт, сигареты, легковые машины. Акцизы начисляются на бензин и дизельное топливо, моторное масло, бытовое топливо для отопительных приборов.

Сколько платить за топливо — ставка акцизов на бензин

Налог на алкогольную продукциюВ 2015 году произошло изменение ставок на бензин (ставка приводится из расчёта на одну тонну). Плательщики выплачивают за:

  • автобензин ниже 3-го класса – 13 332 рубля;
  • 3-го класса – 12 879 рублей;
  • 4-го класса – 10 358 рублей;
  • 5-го класса – 6 223 рубля;
  • прямогонный автобензин – 13 502 рубля.

Для расчёта акциза требуется умножить налоговую базу на ставку (определяется согласно 194 статье НК). Для расчётов существует следующая формула:

СА = БН * СтА,

где СА – это сумма акциза; БН – налоговая база; СтА – ставка (в расчёте на одну тонну).

Пример: Предприятие выпустило 1 000 тон автобензина 3-го класса, который был продан оптовой организации. Расчёт акциза: 12 879 рублей * 1 000 тонн = 12 879 000 рублей.

Налоговое бремя — сумма за алкоголь

Акцизы на алкоголь считаются самыми высокими. Налоговая ставка зависит от содержания спирта в продукции.

Ставка на основную алкогольную продукцию из расчёта на литр следующая:


  1. На этиловый спирт, использующийся в косметических или парфюмерных целях, при оплате организацией аванса по акцизам – 0 рублей;
  2. На этиловый спирт без выплаты аванса по акцизам – 93 рубля;
  3. На алкоголь, крепость которого превышает 9% (исключая пиво и игристые вина) – 500 рублей;
  4. На алкоголь, крепость которого меньше 9% (исключая пиво и игристые вина) – 400 рублей;
  5. На вина (исключая игристые вина) – 8 рублей;
  6. На игристые вина – 25 рублей;
  7. Пиво с крепостью меньше 0,5% — 0 рублей;
  8. Пиво с крепостью от 0,5% до 8,6% — 18 рублей.

Перед тем, как производить расчёты, требуется узнать налоговую ставку. Расчёты производятся по следующей формуле:

СА = ОРП * СА,

Где СА – сумма акцизов, ОРТ – количество проданных товаров, СА – ставка.

Пример: Организацией было продано 100 000 литров пива. В каждом литре процент спирта составляет 8,6. Цена за 1 литр равна 60 рублям, ставка – 18 рубль в расчёте на литр. Узнать сумму пива можно, произведя следующие расчёты: 10 000 * 60 = 600 000 рублей. Для суммы акциза требуется 10 000 умножить на 18. В итоге, акцизный сбор составит 180 000 рублей.

Сигареты — дорогостоящее пристрастие потребителей-налогоплательщиков

Налог на алкогольную продукциюАкцизы на сигареты уплачиваются за любой вид табака, в том числе за курительный. База налога рассчитывается, ориентируясь на сигарету или килограмм табака. Ставки на сигареты в 2015 году составляют:


  • Сигары – 128 рублей (штука);
  • Сигариллы, биди, кретек – 1 920 (тысяча штук);
  • Сигареты – 960 рублей (тысяча штук) плюс 8,5% расчетной стоимости;
  • Курительный, кальянный и другие виды табака — 1 800 рублей (килограмм).

Акцизы на сигареты рассчитываются по следующей формуле:

Са = (Ос * Ас) + (Оа * Аа),

Где Са – акцизный сбор, Ос – количество проданного товара, Ас – твёрдая налоговая ставка, Оа – цена на продаваемую продукцию, Аа – адвалорная ставка.

Пример: Организация по производству табака продала 1 000 килограмм продукции. Цена на килограмм товара составляет 7 000 рублей. Ставка равна 1 800 рублей за килограмм. Находим стоимость табака: 1 000 * 7 000 = 7 000 000 рублей. Рассчитываем акцизы: 1 000 * 1 800 = 1,8 миллионов рублей.

Льготы и преференции

Акцизные сборы не распространяются на некоторые категории товаров. Это подакцизная продукция, передаваемая филиалам компании, которые не могут быть налогоплательщиками, этиловый спирт, передаваемый филиалам компании для изготовления продукции, не облагающейся акцизами. Льготы предоставляются на денатурированный этиловый спирт и спиртосодержащие денатурированные товары, продаваемые по квотам, закачку газа в пласт в целях нормализации давления, закачку газа в хранилища под землёй.


Акцизы не требуется выплачивать при продаже продукции, облагаемой акцизами, которая помещена под режим экспорта из РФ. Информация о документах подтверждения экспорта вот тут. Не нужно платить налог при первичной продаже конфискованных товаров, продукции, не имеющей собственника, продаже природного газа для личного потребления жилищными кооперативами, физическими лицами и так далее.

Определение НДС и примеры расчёта

Налог на алкогольную продукциюНДС представляет собой налог на добавочную стоимость. Его выплачивает контрагент с разницы между закупаемой стоимостью товара и ценой, по которой товар продаётся. Как найти контрагента за рубежом, читайте здесь.

Пример расчёта НДС: Организацией закупается 50 кофт стоимостью 200 рублей. В цену включен налог 18%. Оплачивает его поставщик. Стоимость кофт, в перерасчёте на проценты, можно выразить, как 118%. Цена на кофты, исключая налог, составляет 169,5 рублей. Оставшаяся сумма от стоимости (30,5 рублей) – это и есть НДС. За 50 кофт придётся отдать НДС в размере 1525 рублей.

Льготы по НДС

Льготы по НДС предоставляются при продаже следующих товаров и услуг:

  • почтовые марки, конверты и открытки с марками;
  • народные промыслы;
  • медицинская продукция;
  • драгоценные монеты;
  • ремонт по гарантии в рамках гарантийного срока;
  • ремонтные работы по восстановлению исторических и культурных памятников, зданий культурного значения;
  • научно-исследовательская деятельность в счёт бюджета;
  • драгоценные металлы;
  • питание для школьных и дошкольных объектов, медицинских учреждений;
  • медицинские услуги;
  • перевозка в городском и пригородном транспорте;
  • тушение лесных пожаров;
  • обслуживание воздушного, морского транспорта;
  • аренда спортивных сооружений в целях организации мероприятий спортивного характера;
  • продажа домов, квартир;
  • продажа прав на различные изобретения;
  • лом, отходы чёрных и цветных металлов.

Льготы предоставляются определённым организациям:

Налог на алкогольную продукцию

  • учреждения, оказывающие образовательные услуги;
  • магазины беспошлинной торговли;
  • учреждения культурного значения;
  • базы отдыха, санатории;
  • сельскохозяйственные производители;
  • ритуальные службы;
  • архивы;
  • банки;
  • страховые компании;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • аптеки;
  • адвокатские конторы;

Льготы представляются при проведении некоторых операций. Это аренда помещений иностранцами или иностранными компаниями, займы, продажа долей в уставном капитале, ценных бумаг, выполнение социальных программ по строительству жилья для военнослужащих. Льготы распространяются на операции с благотворительностью, предоставлением в аренду квартир, продажу лотерейных билетов.

Акцизы и НДС – понятия, с которыми знаком каждый предприниматель-налогоплательщик. Они довольно просто рассчитываются. Примеры помогут быстрее разобраться в правильном проведении расчётов. Перед уплатой налогов стоит проверить, можете ли вы получить льготы.

Дополнительные сведения по теме вы найдёте в рубрике «Таможенные платежи».

vedinform.com

4.7. Налоговый период. Сроки уплаты акцизов

Налоговым периодом признается календарный месяц. Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара и совершаемых с ним опера­ций.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из факти­ческой реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному эти­ловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регист­рации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с де­натурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

5.1. Экономическое значение налога на прибыль. Плательщики налога

Действующая налоговая система России, как уже говорилось, заим­ствована из современно опыта развитых рыночных стран. Этот же опыт свидетельствует, что молодые налоговые системы характеризуются боль­шой долей налога на прибыль организаций и относительно малой долей налогов с физических лиц, что вполне объяснимо: благосостояние основ­ной массы граждан находится на чрезмерно низком уровне, что не пред­ставляет серьезного налогового интереса для государства. Россия в этом плане не является исключением.

Тем не менее следует отметить российскую особенность преобразо­вания налоговой системы. В первые годы проведения реформ в результате обвального роста цен в 1991 — 1992 гг. рентабельность производства про­дукции ведущих отраслей народного хозяйства достигала 50-60 %. По этой причине налог на прибыль мог обеспечить высокую долю поступле­ний относительно других налогов. Так, в 1995 г. эта доля составила 76 % в прямых налогах. Влияние ценового фактора было непродолжительным и несущественным для бюджета, так как инфляция с опережением увеличи­вала расходы бюджета.

Уже в 1996 г. рентабельность сократилась более чем в три раза. Пе­рекосы в экономической конструкции России непосредственно потянули за собой и налоги.

С 1997 г. вслед за сокращением производства стали сокращаться на­логооблагаемая база и поступления налога на прибыль.

В 1997 г. доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета составила 17,6 %, в 1998 г. — 13,1 %, в 1999 г. — 7,6 %, в 2000 г. — 8 %, в 2002 г. — 9,7 %, в 2003 г. — 7,4 %, в 2006 г. — 8,1%, в 2007 г. — 8,2%, в 2008 г. — 8,2%, в 2009 г. — 2,9%.

Такая же тенденция складывается и в регионах. Так, удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета Санкт-Петербурга составлял: в 1995 г. — 35,2 %, в 1996 г. — 22,9 %, в 1999 г. — 22,9 %, в 2002 г. — 20,6 %, в 2006 г. — 38,0%, в 2007 г. — 38,8%, в 2008 г. — 38,4%, в 2009 г. — 13,6%*.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зави­симости от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно влияет на инвестиционный процесс и процесс роста капитала.

Налог на алкогольную продукцию

Плательщиками налога на прибыль являются российские организа­ции, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Понятие российских организаций и иностранных организаций дано в статье 11 НКРФ, а именно: организации — это юридические лица, компа­нии и другие корпоративные образования, обладающие гражданской пра­воспособностью, созданные в соответствии с законодательством РФ и за­конодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Отдельные категории плательщиков выделены с учетом особенно­стей определения налоговой базы. К ним относятся:

  • коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, Центральный банк Российской Федера­ции и его учреждения с учетом положений ст. 290-292 НК РФ;

  • страховые организации, получившие лицензию на обслуживание страховой деятельности с учетом положения ст. 293 и 294 НК РФ;

  • негосударственные пенсионные фонды с учетом положений ст. 295 и 296 НК РФ;

  • профессиональные участники рынка ценных бумаг с учетом по­ложений ст. 298 и 299 НК РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

  • организации, перешедшие на уплату единого налога на вменен­ный доход для определенных видов деятельности;

  • организации, применяющие упрощенную систему налогообложе­ния, учета и отчетности;

  • организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес;

  • организации, являющиеся плательщиками единого сельскохо­зяйственного налога.

При этом следует учитывать, что указанные организации не освобо­ждаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источников выплаты.

Порядок налогообложения организаций, перешедших на уплату еди­ного налога на вмененный доход для определенных видов деятельности начиная с 01.01.2003 г. регулируется главой 26.3 НК РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложе­ния, учета и отчетности, должны обращаться к главе 26.2 НК РФ. Пла­тельщики единого сельскохозяйственного налога обязаны руководство­ваться главой 26.1 НК РФ.

В нашей книге этот порядок описан в главе «Специальные налого­вые режимы».

5.2. Объекты обложения налогом на прибыль и порядок исчисления налоговой базы Объектом налогообложения по налогу на прибыль, согласно ст. 247 НК РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для каждой группы плательщиков принят строгий порядок призна­ния прибыли.

Российские организации определяют прибыль как разницу между полученными доходами и производственными расходами.

Иностранные организации осуществляют свою деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства. Доходы, полу­ченные через эти постоянные представительства, уменьшают на величину расходов этих постоянных представительств. Итоговый результат и явля­ется объектом обложения. Отдельным объектом налогообложения явля­ются доходы, полученные от источников в Российской Федерации для иных иностранных организаций.

Остановимся более подробно на определении прибыли российских организаций. Прежде всего надо помнить, что налогооблагаемые доходы организации следует определять на основе первичных документов, других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Величина доходов определяется исходя из цены сделки. Если же доход получен в натуральной форме, то следует применить рыночные цены, действующие в отношении этой продукции.

Первое действие предусматривает вычитание из доходов взимаемых косвенных налогов: налога на добавленную стоимость, акцизов.

Затем все доходы организации необходимо разделить на 2 вида:

  • доходы от реализации;

  • внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В пункте 4 статьи 454 ЕКРФ сказано, что к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже.

Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, счита­ются внереализационными.

Этот перечень довольно значительный и является открытым. Наибо­лее существенными в этом списке можно назвать:

  • доходы от долевого участия в других организациях;

  • доходы от купли-продажи иностранной валюты;

  • штрафы, пени, иные санкции, признанные должником или подле­жащие уплате по решению суда, вступившему в законную силу;

  • доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущест­венные права;

  • положительные курсовые разницы от переоценки имущества в ви­де валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

  • суммовые разницы, возникшие в результате несоответствия меж­ду фактически поступившей уплаченной суммой в рублях и суммой воз­никших обязательств и требований, установленных в условных единицах сторонами сделки на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг).

Отдельные виды доходов, которые получает организация при расче­те налога на прибыль, не учитываются. Логика выделения таких поступ­лений — различная, но главная причина: эти суммы фактически не являют­ся доходом от деятельности организации. Например, средства в рамках целевого финансирования из бюджетов всех уровней, гранты, различные инвестиции, суммы полученных авансов (при методе исчисления), средст­ва, полученные по договорам займа и кредита, имущество, поступившее в счет вклада в уставный капитал и т.д. Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль, является закрытым.

Определив все доходы, организация должна рассчитать произведен­ные за отчетный период расходы. Существенным руководством является обоснованность и документальное подтверждение этих расходов, и все они должны быть связаны с получением дохода.

По аналогии с доходами расходы делятся на две группы:

  • расходы, связанные с производством и реализацией;

  • внереализационные расходы.

Под расходами предполагаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Это означа­ет, что:

  • расходы должны быть экономически оправданными и должны быть направлены на получение дохода;

  • должны быть подтверждены документами, оформленными в со­ответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностран­ном государстве, на территории которого были произведены соответст­вующие расходы;

  • в перечень расходов, связанных с производством и реализацией включаются расходы, обеспечивающие производство, хранение и дос­тавку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав; содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии; ос­воение природных ресурсов; научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки ; обязательное и добровольное страхование; прочие расходы.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, сгруппиро­ваны по 4-м элементам:

  1. материальные расходы;

  2. расходы на оплату труда;

  3. суммы, начисленной амортизации;

  4. прочие расходы.

Остановимся на каждом элементе подробнее.

Материальные расходы включают логичные по своей сути расходы на приобретение:

  • сырья и материалов, необходимых в производстве продукции, а также для упаковки этой продукции и для других хозяйственных нужд;

  • инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

  • комплектующих изделий и полуфабрикатов;

  • топлива, воды и энергии;

  • работ и услуг производственного характера.

В этот перечень включаются также затраты, связанные с содержани­ем и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохран­ного назначения.

К материальным расходам приравниваются в целях налогообложе­ния:

  • расходы на рекультивацию земель;

  • потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке то­варно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (по­рядок установлен Правительством РФ);

  • технологические потери при производстве и транспортировке;

  • расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и др.

На основании Федерального закона от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ фактические расходы по НИОКР включаются в затраты с коэффициентом 1,5.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в матери­альные расходы согласно пункту 2 статьи 284 НК РФ, определяется из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы). Следовательно, эти цены включают в себя ко­миссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные та­моженные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и т.п.

При использовании в качестве сырья продукции собственного про­изводства следует исходить из оценки готовой продукции (сырья, услуг).

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании ус­луг), определяется на основании метода, зафиксированного организацией при принятии учетной политики. Для целей налогообложения установле­но четыре метода:

  1. метод оценки по стоимости единицы запасов;

  2. метод оценки по средней стоимости;

  1. метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

  2. метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ включают в себя любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, над­бавки и премии, компенсационные начисления. Все выплаты должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла­дам, сдельным расчетом или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

  • поощрительные выплаты: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам;

  • стоимость выдаваемых работникам бесплатной форменной одеж­ды и обмундирования;

  • расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время от­пуска;

  • единовременные вознаграждения за выслугу лет;

  • надбавки за работу в тяжелых природно-климатических условиях и т.д.;

  • с 1 января 2009 года в целях налогообложения прибыли призна­ются расходы работодателей на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения, но только в пределах не более 3 процентов суммы расходов на оплату труда и только до 1 января 2012 года.

Важным положением является включение в состав расходов на оп­лату труда затрат на обязательное и добровольное страхование работни­ков (п. 16 ст. № 255 НК РФ).

Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд ограничений при включении в затраты выплаты по добровольному страхованию работни­ков:

  • в частности, договор долгосрочного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее пяти лет, в течение этого срока не преду­сматривается никаких выплат в пользу застрахованного (кроме случая смерти);

  • договор личного страхования работников, предусматривающий выплату медицинских расходов застрахованного, должен заключаться на срок не менее одного года;

  • договор пенсионного страхования или негосударственного пен­сионного обеспечения должен предусматривать выплату пожизненной пенсии только в срок получения права застрахованным на государствен­ную пенсию.

Кроме того, выплаты по договорам долгосрочного страхования жиз­ни и пенсионного страхования не должны превышать 12 процентов от общей суммы расходов на оплату труда. А нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающих оплату стра­ховщиками медицинских расходов работникам, равны 6 процентам от суммы расходов на оплату труда. Ограничение в размере 15000 руб. в год установлено на взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным на случай смерти застрахованного лица или утраты им тру­доспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Теперь о начислении сумм амортизации. Но прежде напомним, что амортизируемым имуществом считается имущество, результаты интел­лектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственно­сти, которые используются собственником для извлечения дохода и стои­мость которых погашается посредством начисления амортизации. Амор­тизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в виде неотделимых улучшений по согласованию арендатора и арендодателя. Здесь сущест­венную роль играет срок полезного использования такого имущества. За­конодательно амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей (до 01.01.2011 г. — 20000 рублей).

Первоначально стоимость амортизируемого имущества определяется суммированием всех расходов на его приобретение, сооружение, изготов­ление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования.

Все амортизируемое имущество разделено на десять амортизируе­мых групп по срокам его полезного использования согласно статье 258 НК РФ. Первая группа объединяет все недолговечное имущество со сро­ком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. В послед­нею группу включено имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Срок полезного использования оборудования налогопла­тельщик определяет самостоятельно с учетом ввода в эксплуатацию дан­ного объекта.

Статья 259 НК РФ устанавливает два метода начисления амортиза­ции: линейный и нелинейный. Причем налогоплательщики вправе само­стоятельно выбрать тот или иной метод. Исключение составляет начисле­ние амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы.

Норма амортизации при линейном методе определяется формулой:

К=(1/п)хЮ0%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановлен­ной) стоимости объекта имущества при линейном методе и норма аморти­зации в процентах к остаточной стоимости объекта при нелинейном мето­де; п — срок полезного использования данного объекта в месяцах.

С начала 2009 года применение нелинейного метода регулируется положениями ст. 259.2 НК РФ.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной поли­тикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость (остаточная) всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к соответствующей амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно с учетом поступивших и выбыв­ших объектов. Начисление амортизации производится по следующим ме­сячным нормам в зависимости от амортизационной группы: первая — 14,3; вторая — 8,8; третья — 5,6; четвертая — 3,8; пятая — 2,7; шестая — 1,8; седь­мая — 1,3; восьмая — 1,0; девятая — 0,8; десятая — 0,7.

Суммы начисленной амортизации уменьшают суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе.

Как только суммарный баланс амортизационной группы (подгруп­пы) становится менее 20000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, ко­гда указанное значение было достигнуто, организация вправе ликвидиро­

вать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного ба­ланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Если в результате выбытия имущества суммарный баланс соответст­вующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до 0, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируе­мого имущества организация может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы). Остаточная стоимость такого объекта включается в суммарный баланс, из расчета которого начисляется амортизация.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амор­тизация по которым начисляется нелинейным методом, будет определять­ся по следующей формуле:

Sn=Sx(l-0,01x k)n,

где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении п меся­цев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объ­ектов;

п — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая перио­да, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

к — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (пони­жающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Важно иметь в виду, что организация имеет право включать в со­став расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости ос­новных средств (за исключением основных средств, полученных безвоз­мездно), а также не более 10 процентов расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если организация намерена использовать указанное право, соответ­ствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первона­чальной стоимости за вычетом не более 10 процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода,

а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, тех­нического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитывают­ся в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляет­ся линейным методом) за вычетом не более 10 процентов таких сумм.

Группа прочих расходов представлена в статье 264 НК РФ. В нее вошли в частности:

  • сумма налогов и сборов (за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окру­жающую среду);

  • таможенные пошлины и сборы, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского стра­хования;

  • расходы на сертификацию продукции и услуг;

  • расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по тех­нике безопасности;

  • расходы по набору работников;

  • арендные (лизинговые) платежи;

  • расходы на содержание служебного транспорта;

  • оплата консультационных и юридических услуг;

  • представительские расходы. В течение отчетного периода их нормализация — не более 4 процентов от расходов на оплату труда;

  • расходы на рекламу. Ограничение 1 процент выручки от реализа­ции принят только в отношении расходов на приобретение призов для по­бедителей во время проведения массовых рекламных компаний;

  • расходы на подготовку и переподготовку кадров при выполнении следующих условий: 1) услуги оказываются российскими образователь­ными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответст­вующий статус; 2) профессиональную подготовку и переподготовку про­ходят работники, заключившие с организацией трудовой договор. Указан­ную профессиональную подготовку могут пройти и иные физические ли­ца, заключившие с организацией договор, предусматривающий по окон­чании обучения в трехмесячный срок заключение с налогоплательщиком трудового договора и отработку по нему не менее одного года; 3) про­грамма подготовки (переподготовки) способствует повышению квалифи­кации специалиста в рамках деятельности данной организации.

Следующая группа — внереализационные расходы. Согласно статье 265 НК РФ, эта группа включает в себя обоснованные затраты на деятель­ность, непосредственно не связанную с производством и реализацией.

Список таких расходов довольно значителен. Приведем только часть из них:

  • содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

  • оплата процентов и услуг банка. Величина процентов, призна­ваемых расходом с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно, равна ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышаю­щей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза по долго­вым обязательствам в рублях и равную 15% — по долговым обязательст­вам в валюте. На период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года при аналогичных расчетах, могут применяться коэффициенты 1,8 к процентам в рублевом исчислении и 0,8 к процентам в валюте;

  • расходы, связанные с обслуживанием приобретенных организа­цией ценных бумаг;

  • отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и валютных ценностей и обязательств, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте при изменении отрицательного курса ино­странной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

  • суммовые разницы, возникшие в том случае, если товарно-материальные ценности и обязательства оцениваются в условных едини­цах по договоренности сторон, не совпадают на дату реализации (оприхо-дованния) с фактически поступившими (уплаченными) суммами в рублях;

  • другие обоснованные расходы.

Помимо названных, к внереализационным расходам относятся и убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем году; деби­торская задолженность, по которой истек срок исковой давности; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.

Организация может осуществлять определенные расходы, которые по своей сути не относятся к затратам, приносящим расходы. Кроме того, эти доходы и с теоретических позиций имеют источником покрытия чис­тую прибыль предприятия. В списке таковых следует назвать:

  • суммы дивидендов, начисленные налогоплательщиком;

  • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

  • взносы в уставной (складочный) капитал;

  • суммы налога и суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

  • расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества и т.д.

Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, суммы единого социального налога, суммы на­численной амортизации.

К косвенным относятся все иные расходы, кроме внереализацион­ных расходов.

Необходимость в такой группировке объясняется правилом отнесе­ния этих расходов на затраты производства и реализации продукции. Со­гласно п. 2 ст. 318 НК РФ, сумма прямых расходов распределяется на рас­ходы текущего отчетного (налогового) периода, незавершенное производ­ство и готовую продукцию на складе. Косвенные же расходы, осуществ­ленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся на производство и реализацию.

Статья 274 НК РФ устанавливает принципиальный подход при опре­делении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

  1. Принцип. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Цена определяется в соответствии с указаниями статьи 40 НКРФ.

  2. Принцип. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, от­личной от 24 процентов, определяется плательщиком отдельно.

В этой ситуации необходимо ввести раздельный учет налогообла­гаемой прибыли (доходов), облагаемых по различным ставкам.

  1. Принцип. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

  2. Принцип. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель­щиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

Полученные убытки по правилам, описанным в статье 283 НК РФ, дают право налогоплательщику перенести выплату налога на последую­щие налоговые периоды в течение десяти лет.

При определении налогооблагаемой прибыли следует руководство­ваться также ст. 313 НК РФ, где говорится, что налогоплательщики ис­числяют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) пе­риода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет предполагает систему обобщения информации имен­но для определения налоговой базы по налогу на прибыль, так как она име­ет отличие от показателя прибыли по правам бухгалтерского учета.

С 1 января 2003 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114 н.

ПБУ 18/2 определяет взаимосвязь показателя, отражающего сумму прибыли (убытка) в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период в соответствии с главой 25 НК РФ. Этот расчет представлен на рисунке (см. рис. 5.2.1).

Налогооблагаемая прибыль

Прибыль по данным бухгалтерской отчетности

+

Постоянные разницы (доходы, расходы, признаваемые в бухгалтерском учете и не учитываемые при исчислении налога на прибыль)

+

Вычитаемые временные разницы (доходы и расходы, формирующие бухгалтер-скую прибыль (убыток) в одном периоде, налогооблагаемую прибыль (убыток) — в другом периоде)

Налоговые временные разницы

Рис. 5.2.1

Возникновение постоянных разниц связано с наличием:

  • доходов в бухгалтерском учете, но не учитываемых при опреде­лении налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ, например безвозмездно полученное имущество, вклады в уставный капитал, средст­ва кредита или займа и т.п.;

  • доходов, вызванных применения положений ст. 40 НК РФ в оцен­ке ТМЦ;

  • расходов, принимаемых в целях налогообложения в пределах

норм;

  • расходов, которые не учитываются при определении налогообла­гаемой базы согласно ст. 270 НК РФ, например суммы дивидендов, пени и штрафы бюджету и т.п.

studfiles.net

Что такое акциз на алкогольную продукцию и кто обязан его уплачивать

акцизы на алкоголь

Для того чтобы увеличить объем налоговых поступлений, государство в 2012 году приняло решение о введении дополнительного налога на товары, которые пользуются большой популярностью у населения. Данный вид платежей получил название акциза и вошел в группу косвенных налогов.

Сбор направляется сразу напрямую государству при покупке подакцизного товара. Алкогольные напитки являются той продукцией, которая подлежит налогообложению.

Акциз, по сути, представляет собой пошлину, установленную госорганами для производителей спиртосодержащих напитков и других товаров. Акцизы входят в стоимость товаров и потребитель, приобретая спиртные напитки, оплачивает косвенный налог.

Как мы уже отмечали, акциз на алкоголь необходим для того, чтобы государство получало прибыль в виде налоговых поступлений, и использовало ее в качестве инвестиции в производственный процесс по созданию данной продукции. Эксперты также считают, что увеличение акцизных ставок представляет собой действенную меру по борьбе с излишним употреблением алкогольной продукции.

Акцизами облагается:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
  • реализация алкогольной продукции в пределах РФ, осуществляемая производителем;
  • реализации продукции, которая была изъята по решению суда;
  • внесение товара данной группы производителем в уставной капитал;
  • экспортирование алкогольной продукции в границах таможенной территории РФ.

Оплачивать данный вид налога должны:

  • индивидуальные предприниматели;
  • компании;
  • лица, перевозящие товар через таможенный пункт.

Важно то, что производители, которые продают алкоголь оптом, не являются плательщиками акцизов.

Виды ставок акцизов на спиртные напитки

Законодательно выделяются следующие виды ставок акцизов на пиво, водку и другую алкогольную продукцию:

  • специфическая – используется чаще всего и представляет фиксированную сумму за единицу продукции;
  • адвалорная – общая для всех регионов государства и устанавливается в виде процентного соотношения к товару, подпадающему под обложение акцизами;
  • комбинированная – сочетает в себе элементы специфической и комбинированной разновидностей.

Уровень процентной ставки акциза напрямую зависит от количества этилового спирта, содержащегося в напитке. Для каждого вида напитка устанавливается своя ставка. Величина акцизов на спиртные напитки отражена в ст. 193

С начала текущего года в НК РФ были внесены изменения в виде повышения ставок на алкоголь. С января 2017 года начали действовать новые акцизы на разные группы товаров, содержащих спирт.

Для получения полной картины, составим таблицу, где укажем показатели акцизов за 2015-2017 годы:

Вид продукции

Размер налоговой ставки за 1 литр

2015

2016

2017

Спирт этиловый для компаний, занимающихся выпуском парфюма или косметики 0 руб. 0 руб. 0 руб.
Этиловый спир, с которого компании не уплачивают аванс по акцизу 93 руб. 102 руб. 107 руб.
Напитки, с содержанием алкоголя свыше 9%, кроме пива и игристого вина 500 руб. 500 руб. 523 руб.
Напитки, с содержанием алкоголя до 9%, кроме пива и игристого вина 400 руб. 400 руб. 418 руб.
Вино, без учета игристого 8 руб. 9 руб. 10 руб.
Вино игристое 25 руб. 26 руб. 27 руб.
Пиво, которое содержит до 0,5% спирта 0 руб. 0 руб. 0 руб.
Пиво с содержанием спирта с 0,5% до 8,6 % 1 литр – 18 руб. 1 литр – 20 руб. 1 литр – 21 руб.

Как видно из данных таблицы, самые большие изменения коснулись винной продукции и крепкой алкогольной продукции. Акцизы на пивную продукцию и игристые вина выросли на небольшой процент.

Вероятность повышения акцизов на алкоголь в 2017 году

В настоящее время никаких решений по данному вопросу не принято, однако рассматривается вопрос повышения акцизов на разные группы спиртных напитков. Повышение может составить от 1 руб. до 23 руб. К примеру, акциз на коньяк и водку может быть повышен еще на 23 руб., на импортные вина налог возрастет на 18 руб., а пиво тоже станет облагаться налогом.

Заключение

Акцизный сбор является обязательным косвенным налогом и составляющей частью итоговой стоимости продукции. Акцизы оплачивают производители продукции. Данный налог является еще одним источником поступления доходов в государственный бюджет, которые в последствие будут направлены на улучшение качества выпускаемой продукции.

buhspravka46.ru

В гл. 22 Налогового кодекса установлены и определены особенности применения налоговых ставок в отношении алкогольной продукции. В связи с этим при реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции на акцизные склады налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 % соответствующих установленных законом ставок.
При реализации алкогольной продукции оптовыми организациями с акцизных складов налогообложение осуществляется в размере 50 % соответствующих установленных законом ставок.
В случае же реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции по другим направлениям, и прежде всего в розничную сеть, налогообложение осуществляется по установленным законом налоговым ставкам.
По этим же установленным законом ставкам осуществляется налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на территорию России.
Порядок расчета и уплаты акциза. Сумма налога по подакцизным товарам, на которые установлена твердая ставка, определяется как произведение соответствующей ставки и налоговой базы:
Сумма акциза = Объект обложения • Ставка акциза.
Например, произведено и реализовано 500 л этилового спирта. Ставка акциза на спирт составляет 12 руб. за один литр. Сумма акциза будет равна 6000 руб.
Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию России), в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по готовому подакцизному товару, как и в случае с НДС, используются налоговые вычеты.
Налоговое законодательство предоставило налогоплательщику право уменьшить в определенных случаях общую сумму акциза на установленные налоговые вычеты.
В частности, вычетам подлежат:
суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа и ис-пользованных в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из да- вальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные собственником указанного даваль- ческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую территорию, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве;
суммы налога, уплаченные на российской территории по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были использованы для производства алкогольной продукции.
Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе товаров из-за рубежа — на основании таможенных деклараций или других документов, подтверждающих ввоз в Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога.
При этом установлено, что подлежат вычетам только фактически уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подакцизных товаров или фактически уплаченные при ввозе в Россию подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.
При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории России уже был уплачен акциз, налоговые вычеты должны производить при представлении налогоплательщиком копий платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна общей сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты.
Сумма налога по реализации или передаче подакцизного минерального сырья определяется также по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога.
В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств — участников Таможенного союза, т. е. без таможенного оформления, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик не должен уплачивать акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.
Российское налоговое законодательство установило следующие сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.
Уплата налога при реализации подакцизных товаров, а также подакцизного минерального сырья в случаях, когда дата реализации определена налогоплательщиком как день оплаты указанной продукции, производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
При реализации налогоплательщиком произведенных им остальных подакцизных товаров уплата налога производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период в следующие сроки:
по спирту этиловому, по спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Если эта продукция реализована с 16-го по последнее число отчетного месяца, то срок уплаты налога установлен не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации алкогольной продукции оптовыми организациями, а также при реализации нефти и стабильного газового конденсата, а также других подакцизных товаров.
Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков также представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Особенности уплаты акциза при продаже акцизных марок. Постановлением Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. № 319 была введена маркировка на спирт пищевой, винно-водочные изделия, табак и табачную продукцию.
Продажа марок акцизного сбора на алкогольную продукцию, производимую на территории России, осуществляется территориальными органами Министерства по налогам и сборам РФ только организациям — производителям (включая розлив) алкогольной продукции, имеющим лицензию на право производства (розлива) маркируемой продукции.
Маркировка продукции осуществляется марками, образцы которых утверждены Минфином России совместно с Министерством по налогам и сборам РФ и Минсельхозом России в трех вариантах: размерами в 160 х 20, 90 х 20 и 65 х 16 мм.
Марки акцизного сбора имеют степень защиты, исключающую возможность их подделки и нумерацию кодов регионов, выдающих марку. Выбор применяемых марок осуществляется предприя-тиями в зависимости от технических параметров маркировочных аппаратов, установленных на предприятии.
Пример. Приведем налоговый расчет и заполним декларацию по акцизам за май 2002 г. на примере предприятия, производящего и реализующего винно-водочные изделия двух видов.
Предприятие, производящее алкогольную продукцию, реализовало в мае: с 1 по 15 мая 300 л вина игристого и 400 л вина натурального; с 16 по 31 мая — 300 л вина игристого и 600 л вина натурального. При этом ставка акциза составляет 9 руб. 45 коп. за 1 литр по вину игристому и 3 руб. 15 коп. — по вину натуральному. Сумма акциза составит: Вино С 1 по 15 мая С 16 по 31 мая Игристое Натуральное 3174(300 • 10,58) 1260 (400 • 3,15) 3174(300 * 10,58) 1890 (600 * 3,15) Всего 4434 5064 Итого предприятие уплатит в бюджет 9498 руб.
Вопросы для самопроверки
Что относится к подакцизным товарам?
Кто является плательщиком акцизов в Российской Федерации?
Каковы особенности определения объекта налогообложения акцизами?
Какие операции в Российской Федерации не подлежат обложению акцизами?
Что собой представляет налоговая база при исчислении и уплате акцизов? Какова особенность ее определения при реализации товаров?
Каков порядок расчета акциза, подлежащего взносу в бюджет случае, если при производстве подакцизного товара использован другой подакцизный товар, по которому на территории России уже уплачен акциз?
Как засчитывается сумма акциза, уплаченного по сырью, использо-‘ ванному при производстве товаров, не облагаемых акцизами?
Кто и в каких нормативных актах определяет ставки акцизов?
Какие ставки существуют по акцизам?
Каков порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет?
Каковы сроки уплаты акцизов в бюджет ?
Как формируется налоговая база при реализации товаров, облагаемых разными ставками акциза ?
Что такое налоговые вычеты? Каков порядок их применения?

lib.ink

Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен

Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров. Но сегодня мы остановимся подробнее только на налоге для производителей алкоголя.
Данный налог называют внутренним, действующим в границах государства.

Кроме того, акцизы в России включены в стоимость товаров, а значит и потребитель оплачивает их. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, сумма акциза не выделяется.

Так для чего же нужны акцизы? Ответ прост: чтобы государство получало прибыль от изготовления продукции, которая популярна у населения. А также, по словам экспертов, повышение акцизов – действенная мера в борьбе с излишним употреблением алкоголя.

Негативные стороны:

  • Увеличение объемов незаконно ввозимого алкоголя;
  • Риск увеличения продаж заведомо некачественных алкогольных напитков.

Что облагается акцизным налогом

  • Реализация алкогольных напитков в границах РФ, осуществляемая ее производителем;
  • Реализация продукции, которая была конфискована по приговору суда;
  • Передача алкоголя изготовителем в уставный капитал предприятия;
  • Экспорт в границах таможенной территории РФ.

Кто платит акцизы

Для начала уточним, что те, кто продает алкоголь оптом, плательщиками акциза не являются.

В других случаях его платят:

  • Индивидуальные предприниматели;
  • Предприятия;
  • Лица, перемещающие такую продукцию через таможню.

Чем отличается от НДС

НДС, так же как и акциз – это косвенный сбор. Но между ними есть принципиальные различия, о которых поговорим подробнее.

  1. Начисление НДС происходит на гораздо больший объем товаров. Также им облагаются и услуги, которые оказывает плательщик. В свою очередь, акцизы устанавливают только на товары;
  2. Следующее отличие заключается в том, что акциз – это реальная нагрузка на предпринимателя, а при уплате НДС, если с умом пользоваться вычетами, нагрузку можно существенно уменьшить;
  3. Ставку по акцизам не всегда возможно компенсировать, используя вычет;
  4. Акцизы, в отличие от НДС оказывают серьезное влияние на рентабельность компании.

Акцизы в России начали действовать с 1991 года. Основные элементы, из которых формируется акциз – это база, объект и ставка налогообложения.

Виды ставок акцизов

  • Специфическая;
  • Комбинированная;
  • Адвалорная.

Специфическая

Представленная в фиксированной сумме за 1 единицу товара. Применяется чаще всего.

Адвалорная

Она едина для всей страны и устанавливается в процентном соотношении к подакцизному товару. Слабость ее в том, что каждый раз нужно рассчитывать таможенную стоимость продукции.

Комбинированная

Сочетает в себе специфическую и адвалорную ставки.

Ставки акциза на алкоголь

Далее рассмотрим размер акцизов на алкогольную продукцию, представив информацию в виде таблицы. А затем проведем небольшой сравнительный анализ.

Акцизы на алкоголь в 2018 году:

Вид продукции

Размер налоговой ставки

2018 год

Размер налоговой ставки

2016 год

Размер налоговой ставки 2017 год (с 01.01.)

Этил. спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции

1 литр / 0 руб. 1 литр / 0 руб.

1 литр / 0 руб.

Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу

1 литр – 107 руб.  1 литр – 102 руб.

1 литр – 107 руб.

Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)

1 литр – 523 руб.  1 литр – 500 руб.

1 литр – 523 руб.

Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)

1 литр – 418 руб. 1 литр – 400 руб.

1 литр – 418 руб.

Вино, без учета игристого

1 литр – 5 руб. 1 литр – 5 руб.

1 литр – 5 руб.

Вино игристое

1 литр – 36 руб. 1 литр – 26 руб.

1 литр – 27 руб.

Пиво, в котором до 0,5% спирта

1 литр – 0 руб. 1 литр – 0 руб.

1 литр – 0 руб.

Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта

1 литр – 21 руб. 1 литр – 20 руб.

1 литр – 21 руб.

Пиво, в котором более 8,6%

1 литр – 39 руб. 1 литр – 37 руб.

1 литр – 39 руб.

Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2018 году они остались практически на уровне 2017 г. Повысились лишь на вино игристое.

Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.

Уровень увеличения цен на алкоголь

Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на:

  • Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
  • Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
  • Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
  • Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.

Исчисление и уплата акцизов

В этой части нашего разговора приведем пример того, как рассчитывается акциз, например, по фиксированной ставке.

Для этого применяется такая формула расчета:

А = Нб * Тс, где А – это начисляемая сумма акциза, Нб – база налога (количество реализованных товаров), Тс – твердая ставка.

Итак, компания С. произвела и продала 700 литров пива, которое является крепким. Значит, оплатить ей придется: 700 * 21 = 14 700 рублей.

Расчет по комбинированной ставке производится по следующей формуле:

А = Нб * Тс + О + Ас /100%, где А – сумма акциза, Нб – база налога, Тс – твердая ставка, О – сумма, которая будет получена при реализации Нб, Ас – ставка в процентах.

Сроки и процедура

Срок уплаты установлен до 25 числа месяца, следующего за отчетным. К примеру: акциз за март платят до 25 апреля. Уплачивать его нужно там, где данная продукция была произведена и реализована со склада.

Товары, освобожденные от оплаты акцизного сбора

Под оплату не попадают:

  • Налогооблагаемые товары, идущие на экспорт;
  • Манипуляции по передаче акцизных товаров для того чтобы изготовить подакцизную продукцию, но только на территории одной компании;
  • Конфискованные на таможне подакцизные товары;
  • Подакцизные товары, ввезенные через портовую зону.

Ситуация с другой подакцизной продукцией

Стоит отметить, что акцизный сбор был поднят не только на алкоголь. В перечень на повышение вошли автомобили, сигареты, сигары, нефтепродукты.

Маркировка алкогольных напитков

Этот товар должен обладать акцизными или специальными марками. Они удостоверяют то, что товар облагается налогом, также удостоверяют, что условия выпуска продукции полностью соответствуют требованиям законодательства. Кроме того, акцизная марка является отчетным документом.

Последствия неуплаты

Неуплата акциза влечет за собой принудительное взыскание платежей, которые не были внесены и пеней за просрочку платежа.

Заключение

Подведем итоги. Акцизный алкоголь является неотъемлемой частью рынка. Налог на этот товар выполняет важную функцию: не только повышает наполняемость бюджета государства, но и защищает потребителя от подделок.

kakzarabativat.ru


Leave a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *